A fejlesztési tartalék szankciómentes feloldására nyitva álló határidő a csoportos társaságiadó-alanynál
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (15) bekezdése értelmében az adózó a fejlesztési tartaléknak a lekötése adóévét követő negyedik adóév végéig beruházásra fel nem használt része után a lekötés adóévében hatályos adómértékkel kiszámított adót (9 százalék), valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot a negyedik adóévet követő adóév első hónapja utolsó napjáig megállapítja és megfizeti. Ha az adó- és késedelmipótlék-fizetési kötelezettség olyan adózót terhelne, amely csoportos társasági-adó-alany tagja, akkor a fejlesztési tartalék nem beruházási célra történő feloldására vagy a lekötésének adóévét követő negyedik adóév végéig fel nem használt részére tekintettel megállapított adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot az adózó a csoporttagság időtartama alatt csoporttagként, a csoportképviselő útján fizeti meg [Tao tv. 7. § (15a) bekezdés].
A Tao tv. 2/A. § (1) bekezdése alapján a csoportos társaságiadó-alany egy adóalanynak minősül, amely a Tao tv. 5. § (11) bekezdése alapján a csoportképviselő útján teljesíti adózási kötelezettségeit, gyakorolja jogait. Ebből következően csak a csoportos társaságiadó-alany vonatkozásában értelmezhető az adómegállapítási, illetve bevallási kötelezettség, a csoporttagokra nem. Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (a továbbiakban: Art.) 52. § (1) bekezdés a) pontja szerint soron kívüli társaságiadó-bevallást kell benyújtania az adózónak a bevallással még le nem fedett időszakról, ha a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény VII. Fejezete sajátos beszámolókészítési kötelezettséget ír elő. Ide tartozik – többek között – a társaságiforma-váltás esete is. Ez a rendelkezés az adózóra vonatkozik, aki csoportos társaságiadó-alanyiság esetén nem a csoporttag, hanem a csoportos társaságiadó-alany len-ne. Mivel a csoportos társaságiadó-alanyiság egy absztrakt adóalanyiság, ezért rá vonatkozóan nem értelmezhető a sajátos számviteli beszámolási kötelezettség. A csoporttag társaságiforma-váltása (ha a jogutód is csoporttag ma-rad) tehát nem tartozik az Art. 52. § (1) bekezdés a) pontjának hatálya alá, vagyis ebben az esetben sem a csoportos társaságiadó-alanynak, sem az átalakuló csoporttagnak nem kell társasági adó vonatkozásában soron kívüli bevallást benyújtania.
Tekintettel arra a körülményre, hogy a megszűnő társaság és a jogutód társaság egyaránt a csoportos társasági-adó-alany tagja, ezért a csoportképviselőnek a jogelőd és a jogutód társaság 2025. üzleti évi adóalapjait is figyelembe véve kell a csoport 2025-ös adóévéről társaságiadó-bevallást készítenie az általános szabályok szerint.
A kérdéses esetben tehát a formaváltás miatt nem keletkezik „tört” adóév 2025-ben. A Tao tv. 7. § (15) bekezdésében meghatározott 4 adóéves határidő szempontjából az átalakulás éve (azaz a 2025. január 1. és 2025. december 31. közötti időszak) egy adóévnek tekinthető. Folyamatos működést feltételezve 2026. december 31-én jár le a 2022-ben képzett fejlesztési tartalék feloldására nyitva álló határidő.
Hivatkozott jogszabályhelyek:
– Tao tv. 2/A. § (1) bekezdés
– Tao tv. 5. § (11) bekezdés
– Tao tv. 7. § (15)–(15a) bekezdés
– Art. 52. § (1) bekezdés a) pont
A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2025/3-as számában jelent meg.