Hírek

Releváns jogszabályok:
– 2017. évi CLI. törvény az adóigazgatási rendtartásról
– 2017. évi CL. törvény az adózás rendjéről

Az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény ( a továbbiakban: Air.) nem nevesíti külön ellenőrzéstípusként a kiutalás előtti ellenőrzést, pusztán az adóellenőrzések egyik esetköreként határozza meg az Air. 90. § (2) bekezdése, hogy az adózó által igényelt költségvetési támogatást, adó-visszatérítést, adó-visszaigénylést a bevallási időszak ellenőrzéssel történt lezárásának hatályával a kiutalást megelőzően is vizsgálhatja az adóhatóság.
A kiutalás előtti ellenőrzést nemcsak lezárt időszakot teremtő adóellenőrzés keretében, hanem jogkövetési vizsgálat formájában is lehet végezni. Mindkét esetben az ellenőrzésre vonatkozó, az Air.-ban foglalt általános szabályokat kell alkalmazni, a különbség csak annyi az utólagos adóellenőrzés, illetve a normál jogkövetési vizsgálat és a kiutalás előtti esetköreik között, hogy utóbbi esetben a vizsgálat elsősorban az adózó által visszaigényelt, kiutalni kért adóösszeg jogszerűségének vizsgálatára fókuszál. Másik fontos jellemzője a kiutalás előtti vizsgálatoknak, hogy az írásbeli kapcsolattartás mellett gyakrabban alkalmazza az adóhatóság a szóbeli, telefonos kapcsolatfelvételt az adózókkal vagy meghatalmazottjukkal.
Az Art. 64. § (1) bekezdése meghatározza a kiutalási határidő általános szabályát. Eszerint a költségvetési támogatást az igény (bevallás) beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől számított 30 napon belül kell kiutalni. A visszaigényelt személyi jövedelemadó vonatkozásában a kiutalások kezdő dátumát is rögzíti a törvény. Az adóhatóság a természetes személy jövedelemadó-bevallásában feltüntetett visszatérítendő adót, illetve költségvetési támogatást az igény (bevallás) beérkezésétől számított 30 napon belül, de legkorábban az adóévet követő év március 1-jétől utalja ki.
Az általános forgalmi adó vonatkozásában külön feltételrendszerhez köti a jogszabály az irányadó kiutalási határidőt [Art. 64. § (1) és (3) bekezdés]. Főszabály szerint a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni.
– A kiutalási határidő 45 nap, ha az adózó az általános forgalmi adó áthárítására jogalapot teremtő minden ügylet – amelynek teljesítését tanúsító számla (számlák) alapján az adott adómegállapítási időszakban adólevonási jogát gyakorolja – számlában feltüntetett ellenértékének adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtásának napjáig teljes mértékben megfizette vagy tartozása egészében más módon megszűnt, és a feltétel fennállásáról az adózó a bevallásában nyilatkozik.
– Amennyiben az előző feltétel teljesül, és a visszaigényelhető adó összege meghaladja az 1 millió forintot, akkor az általános forgalmi adót 30 napon belül kell kiutalni.
Áfabevallás esetén a kiutalási határidőt az Art. 64. § (3) bekezdése szerinti nyilatkozat vagy annak hiánya befolyásolhatja. Amennyiben az ellenőrzés az adózó által a bevallásban tett nyilatkozatban foglaltakkal szemben megállapítja, hogy az adózó nem egyenlítette ki az áfa áthárítására jogalapot teremtő minden beszerzésének számlá(k)ban feltüntetett ellenértékének adót is tartalmazó összegét, azaz az adózó valótlan tartalmú nyilatkozatot tett, amelynek megállapítására mind jogkövetési vizsgálat, mind adóvizsgálat keretében lehetőség van, a kiutalási határidő módosítása érdekében a bevallást javítani szükséges.
A kiutalás napjának az számít, amelyen az adóhatóság az átutalásra megbízást adott. Költségvetési támogatás kiutalásának minősül az is, ha az adóhatóság gyakorolja visszatartási jogát. Ez esetben a kiutalás napjának azt a napot kell tekinteni, amelyen az adóhatóság a visszatartott költségvetési támogatással az általa nyilvántartott tartozás összegét csökkenti, illetve amelyen a köztartozást nyilvántartó szervezetnek történő átutalásról rendelkezik.
A fentiekben ismertetett áfakiutalási határidőket befolyásolja a bevallást benyújtó adózó minősítése is. Az Art. 154. § (3)–(4) bekezdései szerint a megbízható adózó által visszaigényelt általános forgalmi adót az állami adó- és vámhatóság az Art. 64. § (1) bekezdésében foglalt esetben 30 napon belül utalja ki. A megbízható nyilvánosan működő részvénytársaság adózó által visszaigényelt általános forgalmi adót az állami adó- és vámhatóság 20 napon belül utalja ki. Az Art. 158. §-a értelmében a kockázatos adózó által visszaigényelt általános forgalmi adó kiutalási határideje 75 nap. A kockázatos adózóra az Art. 64. § (3) bekezdése nem alkalmazható. Amennyiben az adóhatság a kedvezményezett adózói körből benyújtott, visszaigénylést tartalmazó áfabevallás kapcsán valamilyen anomáliát, hibát tár fel a revízió a kiutalás előtti ellenőrzés során, akkor természetesen a törvényben meghatározott kiutalási határidők az irányadók.
Az Art. 64. § (2) bekezdése szerint a kiutalásra nyitva álló határidőt,
a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavításához az adózó közreműködése szükséges, az adóbevallás kijavításának napjától;
b) ha az ellenőrzés megkezdését vagy befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától
kell számítani.
A b) pontban foglalt rendelkezést kizárólag a pénzösszeg kiutalása előtti adóellenőrzések esetén lehet alkalmazni. A rendelkezés abban az esetben alkalmazható, ha az akadály dokumentálása – ideértve azt az esetet is, ha az adózó nem tett eleget együttműködési kötelezettségének, avagy valamely méltányolható okra (pl. betegség, baleset, tartós távollét) való hivatkozással kérte az ellenőrzés megkezdésének elhalasztását vagy a megkezdett ellenőrzés befejezésének elhalasztását – a kiutalási határidőn belül megtörténik. Az ellenőrzés megkezdésének akadályozása alatt kiutalás előtti ellenőrzés tekintetében az az eset értendő, amikor az ellenőrzés megkezdésére az adózó érdekkörében felmerült okból a kiutalásra nyitva álló határidőn belül nem kerülhetett sor.
Fontos tisztázni a kiutalási határidő és az ellenőrzési határidő egymáshoz való viszonyát. A kiutalás előtti ellenőrzésekre is az Art. 94. §-a szerinti ellenőrzési határidők (jogkövetési vizsgálat esetén 30 nap; adóellenőrzés esetén 90 nap, a legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózók esetében 120 nap) vonatkoznak, azonban a késedelmes utalás miatti kamatfizetési kötelezettség miatt az adóhatóság általában törekszik arra, hogy a kiutalási határidőn belül lefolytassa és befejezze az ellenőrzést. Az Art. 85. § (1) bekezdése szerint ugyanis, ha az adóhatóság a kiutalást késedelmesen teljesíti, a késedelem minden napjára a késedelmi pótlékkal azonos mértékű kamatot fizet. A kiutalási határidő letelte után befejezett kiutalás előtti ellenőrzés esetén akkor nem kell az adóhatóságnak késedelmi kamatot fizetnie, ha a revízió során tett megállapítások szerint a visszaigénylés az igényelt összeg 30 százalékát meghaladóan jogosulatlan, vagy a kiutalást az adózó vagy az adatszolgáltatásra kötelezett mulasztása akadályozza.
Az adóhatóság az alábbi három témában végzi a legtöbb kiutalás előtti ellenőrzést:
– magánszemélyek, egyéni vállalkozók, őstermelők személyijövedelemadó-bevallásban érvényesített visszaigénylése,
– gazdálkodók általánosforgalmiadó-bevallásban érvényesített visszaigénylése,
– jövedékiadó-visszaigénylés.