A környezeti károk felszámolására és más meghatározott környezetvédelmi célra irányuló beruházás, felújítás adókedvezménye (1. rész)
Az irányadó szabályok a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996 évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 22/I. §-ában, illetve a környezeti károk felszámolására és más meghatározott környezetvédelmi célra irányuló beruházás, felújítás adókedvezményének igénybevételéhez szükséges végrehajtási szabályokról szóló 59/2025. (XII. 30) NGM rendeletben (a továbbiakban: végrehajtási rendelet) találhatóak. Utóbbi rendelet a Tao. tv. felhatalmazása alapján a törvényben foglaltakon kívüli feltételeket is megállapíthat, vagy rendelkezhet az adókedvezmény igénybevételének tilalmáról.
Az adókedvezmény igénybevételének szabályai sokrétűek, az anyagi jogi feltételek teljesülésén túlmenően komoly adminisztrációs kötelezettségeknek – pl. bejelentési kötelezettség, adatszolgáltatási kötelezettség, jelenérték-számítás – is eleget kell tenniük az adózóknak.
1. Az adókedvezmény igénybevételének jogcímei:
Környezeti kár felszámolására (beleértve a talaj, felszíni vagy felszín alatti víz minőségének károsodását is) irányuló beruházás, felújítás,
leromlott állapotú természetes élőhely és ökoszisztéma rehabilitációjára irányuló beruházás, felújítás,
a biológiai sokféleség és az ökoszisztéma védelmére vagy visszaállítására, az ökoszisztéma jó állapotának elérésére vagy a már jó állapotban lévő ökoszisztéma védelmére irányuló beruházás, felújítás,
az éghajlatváltozás hatásaihoz való alkalmazkodás és az éghajlatváltozás mérséklése érdekében hozott természetalapú megoldás végrehajtására irányuló beruházás, felújítás,
ha az jelenértéken eléri a 100 millió forintot.
2. Az adókedvezmény mértéke
Az adókedvezmény mértéke nem haladhatja meg adózónként, beruházásonként, felújításonként – a beruházáshoz, felújításhoz igényelt összes állami támogatással együttesen, jelenértéken –
Környezeti kár felszámolására (beleértve a talaj, felszíni vagy felszín alatti víz minőségének károsodását is) irányuló beruházás, felújítás, illetve leromlott állapotú természetes élőhely és ökoszisztéma rehabilitációjára irányuló beruházás, felújítás esetén a beruházás, felújítás elszámolható költsége 100 százalékának megfelelő mértéket,
a biológiai sokféleség és az ökoszisztéma védelmére vagy visszaállítására, az ökoszisztéma jó állapotának elérésére vagy a már jó állapotban lévő ökoszisztéma védelmére irányuló beruházás, felújítás, illetve az éghajlatváltozás hatásaihoz való alkalmazkodás és az éghajlatváltozás mérséklése érdekében hozott természetalapú megoldás végrehajtására irányuló beruházás, felújítás esetén a beruházás, felújítás elszámolható költsége 70 százalékának megfelelő mértéket (a 70 százalékos mérték kisvállalkozás esetén 20, míg középvállalkozás esetén 10 százalékponttal növelhető),
de legfeljebb a 30 millió eurónak megfelelő forintösszeget.
A vállalkozási méretet az adókedvezmény iránti bejelentés benyújtásának időpontjában kell vizsgálni.
3. Az elszámolható költségek
Az alábbi két táblázat összefoglalja, melyek az elszámolható, illetve a nem elszámolható költségek az adókedvezmény alkalmazásában. Megjegyezzük, hogy az elszámolható költséget szokásos piaci áron kell figyelembe venni, ha az adózó és a vele kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő személy között a szokásos piaci ártól eltérő áron kötött szerződés alapján merül fel.
ELSZÁMOLHATÓ KÖLTSÉGEK
[Tao. tv. 22/I. § (6) bekezdés]
Környezeti kár felszámolására (beleértve a talaj, felszíni vagy felszín alatti víz minőségének károsodását is) irányuló beruházás, felújítás
leromlott állapotú természetes élőhely és ökoszisztéma rehabilitációjára irányuló beruházás, felújítás esetén:
a beruházás/felújítás bekerülési értéke (ide nem értve a beruházás, felújítás helyszínéül szolgáló földterület, illetve a beruházással, felújítással érintett egyéb ingatlan bekerülési értékét),
csökkentve az érintett földterületnek, egyéb ingatlannak a beruházás, felújítás eredményeképpen bekövetkező értéknövekedésével (amelyet független szakértő határoz meg)
a biológiai sokféleség és az ökoszisztéma védelmére vagy visszaállítására, az ökoszisztéma jó állapotának elérésére vagy a már jó állapotban lévő ökoszisztéma védelmére irányuló beruházás, felújítás,
az éghajlatváltozás hatásaihoz való alkalmazkodás és az éghajlatváltozás mérséklése érdekében hozott természetalapú megoldás végrehajtására irányuló beruházás, felújítás esetén:
a beruházás, felújítás bekerülési értéke
NEM ELSZÁMOLHATÓ KÖLTSÉGEK
(végrehajtási rendelet 2. §)
az olyan tárgyi eszköz bekerülési értéke, amelyet az adózó nehéz helyzetben lévő társaságtól szerzett be;
az olyan tárgyi eszköz bekerülési értéke, amelyet az adózó csődeljárás, felszámolás vagy kényszertörlési eljárás alatt álló adózótól szerzett be;
a korábban már használatba vett olyan eszköz bekerülési értéke, amelynek alapján az adózó, más társaság vagy egyéni vállalkozó állami támogatást vett igénybe;
a bejelentés benyújtásának napja előtt felmerült költség, ráfordítás.
Utóbbi táblázatból látható, hogy az adózóknak kiemelten figyelniük kell arra, hogy a bejelentés benyújtásának napja előtt felmerült költség, ráfordítás nem számolható el az adókedvezménynél.
(Folytatjuk.)