Hírek

Kölcsönhatás más különös szabályozásokkal 2. rész
Áruk távértékesítése és TBE-szolgáltatások nyújtása fogyasztók részére: a teljesítés helye
A termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás teljesítési helye határozza meg, hogy a kisvállalkozásnak melyik tagállamban kell bejelentenie a termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást. Áruk távértékesítése és TBE-szolgáltatások fogyasztók részére történő nyújtása esetében a teljesítés helye általában a rendeltetési hely, vagyis az a tagállam, ahol a végső fogyasztó található. A teljesítési hely azonban lehet a szállító/szolgáltató letelepedésének helye szerinti tagállam, amennyiben a következő feltételek együttesen teljesülnek:

a) a termék értékesítője vagy a szolgáltatás nyújtója csak egyetlen tagállamban telepedett le (azaz nem rendelkezik állandó telephellyel egy másik tagállamban); és
b) a termékek távértékesítéséből és a TBE-szolgáltatásokból származó éves árbevétel a tárgy naptári évben és az azt megelőző naptári évben nem haladja meg a 10 000 EUR-t; és
c) az értékesítő/szolgáltató nincs nyilvántartásba éve az egyablakos ügyintézési rendszerben, és a rendeltetési helyen történő adóztatást sem választotta.

Az alábbi táblázat gyakorlati információkat kíván nyújtani – példákon keresztül – a fogyasztók részére történő termék-távértékesítés és TBE-szolgáltatás teljesítési helyéről.

Forgatókönyvek
Adózás a letelepedés helye szerinti tagállamban
(1. tagállam)
Adózás a rendeltetési helyen
(2. tagállam)

1. forgatókönyv:
Az 1. tagállamban letelepedett kisvállalkozás a 2. tagállamban levő fogyasztók számára végez termék-távértékesítést és TBE-szolgáltatásnyújtást. Árbevétele nem haladja meg a 10 000 EUR-t, nincs nyilvántartásba véve az egyablakos ügyintézési rendszerben, és nem választotta a rendeltetési helyen történő adóztatást sem.
E forgatókönyv szerint a 2. tagállamban a fogyasztók részére történő termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás teljesítési helye az 1. tagállam (a kisvállalkozás letelepedésének helye szerinti tagállam). Ha a kisvállalkozás az 1. tagállamban alkalmazza a kkv-szabályozást, akkor az említett összes termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás áfamentes, és beleszámít a kkv 1. tagállamban elért éves árbevételébe.
 Igen
 Nem

2. forgatókönyv:
Az 1. tagállamban letelepedett kisvállalkozás a 2. tagállamban levő fogyasztók számára végez termék-távértékesítést és TBE-szolgáltatásnyújtást. Árbevétele meghaladja a 10 000 EUR-t, és nincs nyilvántartásba véve az egyablakos ügyintézési rendszerben.
E forgatókönyv szerint a 2. tagállamban a fogyasztók részére történő termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás teljesítési helye a 2. tagállam (rendeltetési hely). Ha a kisvállalkozás a 2. tagállamban alkalmazza a határokon átnyúló kkv-szabályozást, akkor termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások áfamentesek, és beleszámítanak a kkv 2. tagállamban elért éves árbevételébe, amelyet fel kell tüntetni az 1. tagállamban benyújtandó negyedéves jelentésekben.
Ha a kkv nem alkalmazza a 2. tagállamban a határokon átnyúló kkv-szabályozást, akkor a termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások az általános áfaszabályozás előírásai szerint áfakötelesek, és az áfa-t a 2. tagállamban a nemzeti áfabevallásban kell bevallani, mivel a kkv nem szerepel az egyablakos ügyintézési rendszerben.
 Nem
 Igen

3. forgatókönyv:
Az 1. tagállamban letelepedett kisvállalkozás a 2. tagállamban levő fogyasztók számára végez termék-távértékesítést és TBE-szolgáltatásnyújtást. Árbevétele nem haladja meg a 10 000 EUR-t, de nyilvántartásba van véve az egyablakos ügyintézési rendszerben.
E forgatókönyv szerint a fenti termékértékesítések és szolgáltatások teljesítési helye a 2. tagállam (rendeltetési hely). Mivel a kisvállalkozás szerepel az egyablakos ügyintézési rendszerben, a 2. tagállamban teljesített termékértékesítéseket és szolgáltatásokat az egyablakos ügyintézési rendszer szerinti bevallásban kell szerepeltetni.
Ha a kisvállalkozás a 2. tagállamban alkalmazni kívánja a határokon átnyúló kkv-szabályozást, akkor az egyablakos ügyintézési rendszer a 2. tagállamban már nem alkalmazható. A kkv-szabályozás értelmében a 2. tagállamban teljesített termékértékesítések és szolgáltatások áfamentesek lennének, és azokat a kkv negyedéves jelentéseiben a 2. tagállamban elért árbevételként kellene szerepeltetni.
 Nem
 Igen

4. forgatókönyv:
Az 1. tagállamban letelepedett kisvállalkozás a 2. tagállamban levő fogyasztók számára végez termék-távértékesítést és TBE-szolgáltatásnyújtást. Árbevétele nem haladja meg a 10 000 EUR-t, de a rendeltetési helyen történő adóztatást választotta.
E forgatókönyv szerint a fenti termékértékesítések és szolgáltatások teljesítési helye a 2. tagállam. Ha a kisvállalkozás a 2. tagállamban alkalmazza a határokon átnyúló kkv-szabályozást, akkor termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások áfamentesek, és beleszámítanak a kkv 2. tagállamban elért árbevételébe, amelyet fel kell tüntetni a kkv negyedéves jelentéseiben. Ha a kisvállalkozás ehelyett az egyablakos ügyintézési rendszert kívánja alkalmazni, akkor a termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások nem mentesülhetnek az áfa alól, és azokat be kell vallani az egyablakos ügyintézési rendszer szerinti, az 1. tagállamban benyújtandó bevallásban.
 Nem
 Igen

A szerző Molnár Péter független adótanácsadó