Áfa: a határokon átnyúló kkv-szabályozás – az előzetesen felszámított áfa levonása (2. rész)
A sorozat előző részeit itt találja.
A továbbiakban is egyre komplexebb példákon keresztül vizsgáljuk, hogy mikor élhet adólevonási joggal a különleges jogállású adóalany.
Egy kkv a kkv-szabályozást alkalmazza a letelepedésének helye szerinti tagállamban. Az 1. tagállamban is végez gazdasági tevékenységet, de ott nem alkalmazza a kkv-szabályozást. Így az 1. tagállamban a kisvállalkozás áfa-alanyként nyilvántartásba van véve, helyi áfa-t számít fel a vevői terhére, és időszakosan áfabevallást nyújt be.
A kisvállalkozás az 1. tagállamban termékeket szerez be és szolgáltatásokat vesz igénybe, amelyeket az említett tagállam joghatóságának területén áfa-köteles termékértékesítésekhez és szolgáltatásnyújtásokhoz használ fel. Ebben a forgatókönyvben a kkv az 1. tagállamban beszerzett termékek és igénybe vett szolgáltatások esetében jogosult az előzetesen felszámított áfa levonására.
Második példánkban a kkv az általános áfa-szabályozást alkalmazza a letelepedésének helye szerinti tagállamban. Ebben a tagállamban a kisvállalkozás áfa-alanyként nyilvántartásba van véve, helyi áfa-t számít fel a vevői terhére, és időszakosan áfa-bevallást nyújt be. Ez a kkv az 1. tagállamban alkalmazza a határokon átnyúló kkv-szabályozást. A letelepedésének helye szerinti tagállamban olyan szolgáltatásokat vesz igénybe, amelyeket a letelepedésének helye szerinti tagállamban áfa-köteles, az 1. tagállamban pedig áfa-mentes termékértékesítésekhez és szolgáltatásnyújtásokhoz egyaránt felhasznál (vegyes költségek). E forgatókönyv szerint a kkv jogosult levonni a letelepedésének helye szerinti tagállamban azon termékbeszerzések és szolgáltatás-igénybevételek miatt felmerült előzetesen felszámított áfa-t, amelyeket ugyanabban a tagállamban áfa-köteles termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások teljesítéséhez használt fel. Nem vonhatja le a letelepedésének helye szerinti tagállamban azon termékbeszerzések és szolgáltatás-igénybevételek miatt felmerült előzetesen felszámított áfa-t, amelyeket az 1. tagállamban áfa-mentes termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások teljesítéséhez használt fel. Azon vegyes költségek esetében, amelyek a letelepedés helye szerinti tagállamban végzett áfa-köteles, és az 1. tagállamban végzett áfa-mentes termékértékesítésekhez és szolgáltatásnyújtásokhoz is kapcsolódnak, az arányosítást kell alkalmazni. Az arányosítás azt jelenti, hogy a letelepedés helye szerinti tagállamban az előzetesen felszámított áfa-nak csak egy része vonható le. A kisvállalkozás további információkat a letelepedésének helye szerinti tagállam adóhatóságaitól kaphat.
Utolsó példánkban a kkv az általános áfaszabályozást alkalmazza a letelepedésének helye szerinti tagállamban. Ebben a tagállamban a kisvállalkozás áfa-alanyként nyilvántartásba van véve, helyi áfa-t számít fel a vevői terhére, és időszakosan áfabevallást nyújt be. Ez a kkv az 1. tagállamban alkalmazza a határokon átnyúló kkv-szabályozást. A letelepedésének helye szerinti tagállamban olyan termékeket és szolgáltatásokat vásárol, amelyeket az 1. tagállamban áfa-mentes termékértékesítésekhez és szolgáltatásnyújtásokhoz használ fel. E forgatókönyv szerint a kkv nem jogosult levonni a letelepedésének helye szerinti tagállamban azon termékbeszerzések és szolgáltatás-igénybevételek miatt felmerült előzetesen felszámított áfa-t, amelyeket az 1. tagállamban áfa-mentes termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások teljesítéséhez használt fel.
A szerző, Molnár Péter független adótanácsadó.