Hírek

Releváns jogszabály:
– 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

Az Áfa tv. 98. § (1) bekezdése szerint mentes az adó alól a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott termék értékesítése a Közösség területén kívülre, feltéve, hogy a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását
a) az értékesítő maga vagy – javára – más végzi;
b) a (3) és (4) bekezdésben, illetőleg a 99. és 100. §-ban meghatározott további feltételek szerint a beszerző maga vagy – javára – más végzi.
(2) Az (1) bekezdés alkalmazásának feltétele, hogy
a)   a termék Közösség területéről való elhagyásának tényét, amelynek az értékesítés teljesítésekor, de legfeljebb a teljesítés napját követő 90 napon belül kell megtörténnie, a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság, vagy az Uniós Vámkódex létrehozásáról szóló 952/2013/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet egyes rendelkezéseinek végrehajtására vonatkozó részletes szabályok megállapításáról szóló, 2015. november 24-i (EU) 2015/2447 bizottsági végrehajtási rendelet 334. cikk (1) bekezdés c) pontja alapján a kiviteli hatóság igazolja, valamint
b) az a) pontban említett határidőn belül az értékesített terméket rendeltetésszerűen ne használják, egyéb módon ne hasznosítsák, ide nem értve a kipróbálást és a próbagyártást.
(3) Az (1) bekezdés b) pontja – a 99. és 100. §-ban meghatározott eltéréssel – abban az esetben alkalmazható, ha ezzel összefüggésben a beszerző nem telepedett le belföldön, letelepedés hiányában pedig, ha lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön.
(4) A (3) bekezdéstől függetlenül nem alkalmazható az (1) bekezdés szerinti adómentesség abban az esetben, ha a beszerző kiránduló hajó, turista repülőgép vagy magánhasználatra szolgáló közlekedési eszköz felszerelését (tartozékát), valamint az üzemeltetéshez, ellátáshoz szükséges terméket maga fuvarozza el.
(5) Amennyiben a termék értékesítése során az adó alóli mentesség kizárólag a (2) bekezdés a) pontjában meghatározott feltétel teljesítése hiányában nem alkalmazható, azonban a termék az értékesítés teljesítését követő 360 napon belül elhagyja a Közösség területét, és ezt a tényt a (2) bekezdés a) pontja szerinti hatóság igazolja, az adóalany jogosult az ezen termékértékesítését terhelő fizetendő adóval megegyező összegben csökkenteni a fizetendő adóját. A fizetendő adó csökkentésének feltétele az ügylet teljesítését tanúsító számla megfelelő módosítása.
A Közösség területének meghatározása során az Áfa tv. is az Európai Közösséget létrehozó Szerződés rendelkezéseihez nyúl vissza, amikor is kimondja, hogy a Közösség területe alatt alapvetően e Szerződés 299. cikkében felsorolt tagállamokat és azok államterületét (a továbbiakban: tagállam területe) kell érteni (Áfa tv. 1. számú melléklet 1. pont). Az Áfa tv-ben is szerepel, hogy a Közösség területe, ezzel együtt a tagállam területe nem foglalja magában bizonyos tagállamok meghatározott részét, amelyek a Közösség, ezzel együtt a tagállam vámterületének részét képezik (Áfa tv. 1. számú melléklet 2. pont). Ugyancsak szerepel az Áfa tv-ben, hogy a Közösség területe, ezzel együtt a tagállam területe nem foglalja magában bizonyos tagállamok meghatározott részét, amely részek nem tartoznak a Közösség vámterületéhez (Áfa tv. 1. számú melléklet 3. pont), valamint ezen felül vannak olyan területek, amelyek az Áfa tv. alkalmazásában nem minősülnek harmadik államnak (Áfa tv. 1. számú melléklet 4. pont).
A termékexport adómentességének több feltétele is van.
a) Az első feltétel, hogy a termék értékesítése a Közösség területén kívülre úgy történjen meg, hogy a termék feladását vagy fuvarozását az értékesítő maga vagy az ő megbízása alapján más végezze. Lehetőség van azonban az adómentesség érvényesítésére abban az esetben is, ha a termék harmadik országba történő fuvarozását a beszerző maga, vagy az ő megbízása alapján más végzi, ugyanakkor ez esetben az export-adómentesség csak akkor érvényesül, ha a beszerző – ezen beszerzésével összefüggésben – Magyarországon nem telepedett le. Az adómentességnek nem akadálya az olyan beszerző által végzett fuvarozás, aki Magyarországon adószámmal rendelkezik, de egyebekben nem letelepedett. Ez azt jelenti, hogy amennyiben a termékexport kapcsán a terméket a beszerző fuvarozza, vagy fuvaroztatja el, akkor az ügylet kizárólag abban az esetben lehet export címén adómentes, ha a beszerző belföldön nem letelepedett vagy letelepedett ugyan, de a beszerzése nincsen összefüggésben a belföldi letelepedésével. Amennyiben a beszerző belföldön letelepedett és a harmadik ország felé értékesített terméket ő, vagy az ő megbízás alapján más fuvarozza, akkor a termékértékesítés nem lehet adómentes még akkor sem, ha annak egyébként egyéb feltételei fennállnának.
b) További feltételek még, hogy a termék Közösség területéről való elhagyásának tényét a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság igazolja, amelynek az értékesítés teljesítésekor, de legfeljebb a teljesítés napját követő 90 napon belül teljesülnie kell. Fontos, hogy a termék 90 napon belül hagyja el a Közösség területét, ugyanis amennyiben a kiléptetésre nem 90, hanem 360 napon belül kerül sor, akkor számlával egy tekintet alá eső bizonylat kiállítása szükséges majd az ügylet teljesítésekor. A termékexport adómentességéhez szükséges, hogy az értékesítő rendelkezzen a Közösség területéről kiléptető hatóság igazolásával, vagy a kiviteli hatóság igazolásával arra vonatkozóan, hogy a termék igazoltan elhagyta a Közösség területét. Feltétel, hogy a termék az értékesítés közvetlen következményeként kerüljön kiléptetésre, ideértve, hogy a termék használatára, hasznosítására nem kerülhet sor az értékesítés és a kiléptetés között.
A jogszabály szövegéből és a jogalkotói célból is következtetni lehet arra, hogy ez a megengedő szabály nem adja meg automatikusan az adómentességet a 90 napon túli, de 360 napon belüli értékesítésekre, azokat nem lehet úgy kezelni, hogy ebben az időintervallumban végig adómentesség alá esnek. Ha ugyanis nem történik meg a főszabály szerinti, a teljesítést követő 90 napon belüli kiléptetés, akkor az ügyletről – az előre vélelmezett adómentességi feltételek maradéktalan teljesítése miatt – adómentesen kiállított számlát az Áfa tv. 170. §-a szerinti számlával egy tekintet alá eső okirattal módosítani kell és az ügylet után fel kell számítani az ügyletre irányadó belföldi adómérték szerint megállapított általános forgalmi adót. Ha ezt követően, tehát a teljesítéstől számított 90 napon túl, de 360 napon belül mégis megtörténik a kiléptetés, és ezt igazolja is a kiléptető vagy a kiviteli hatóság, akkor a terméket értékesítő adóalany jogosulttá válik az ügylet után – az első számlamódosítással – felszámított áfa összegével egyező összeggel csökkenteni a fizetendő adóját, amihez még egy számlamódosítást kell végrehajtania az áfatörvény vonatkozó előírásainak megfelelően.
Sokszor a gyakorlatban összekeverésre kerülhet a Közösségen belüli adómentes értékesítés és a termékexport szabálya. Bár mindkét esetben a termék az országot elhagyja, azonban más-más szabályok irányadóak. Exportról csak az Áfa tv. 98. § esetén beszélhetünk. A kiszállításra nyitva álló határidő (90-360 nap) csak az export esetén alkalmazható. A kiszállítás igazolására export esetén a kiléptető hatóság vagy a kiviteli hatóság igazolása szükséges. Nem elegendő fuvarokmányokkal igazolni azt, hogy a termék elhagyta a Közösség területét, hanem az is szükséges, hogy az exportáló rendelkezzen a termék vámhatósági kiléptetését igazoló dokumentummal vagy a kiviteli hatóság igazolásával. Amennyiben a kiléptetés EV-okmánnyal történik, akkor az export ténye ennek egy példányával, illetve, ha a kiléptetésre elektronikus úton kerül sor, akkor pedig a vámhatóságtól származó megfelelő igazolással támasztható alá.
Az Áfa tv. 98. § szerint az adómentesség alkalmazásának további feltétele, hogy a 90 napon belüli kiléptetés időszaka alatt a terméket rendeltetésszerűen ne használják, egyéb módon ne hasznosítsák, kivétel a kipróbálás és a próbagyártás. Ez tehát azt jelenti, hogy akkor sem alkalmazható az Áfa tv. 98. § (1) bekezdése, ha a terméket a termékértékesítés teljesítésétől számított 90 napon belül ugyan a vámhatóság kilépteti, azonban az értékesített termék ezen időtartamon belül belföldön rendeltetésszerű használata megvalósul.
2014. január 1-jétől az Áfa tv. 98. § kiegészült egy új bekezdéssel, mely szerint abban az esetben azonban, ha a termék kiléptetése megtörténik a teljesítést követő 90 napon túl, de nem később, mint a teljesítést követő 360. nap, úgy az értékesítő adóalany jogosult az ezen termékértékesítését terhelő fizetendő adóval megegyező összegben csökkenteni a fizetendő adóját. A fizetendő adó csökkentésének feltétele az ügylet teljesítését tanúsító számla megfelelő módosítása, vagyis az adókötelesre módosított számla ismételt módosítása szükséges. A módosító számla kiállítása után a kiléptetési bizonylat birtokában az adókötelezettség csökkenése az Áfa tv. 153/B. §-a alapján abban az adómegállapítási időszakban vehető figyelembe, amikor a módosító okirat a vevő személyes rendelkezésére áll.
A Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén a (Áfa tv. 89. §) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról szóló 282/2011/EU tanácsi végrehajtási rendelet 45.a cikkének megfelelően történhet.