Csoportos társaságiadó-alany veszteségének leírása
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 17. § (15)–(18) bekezdései rendelkeznek a csoportos társaságiadó-alany elhatárolt veszteségéről és annak felhasználásáról. A Tao tv. 17. § (16) bekezdése rögzíti például, hogy az „általános szabályoktól” eltérően a csoportos társaságiadó-alany elhatárolt vesztesége a csoportos társaságiadó-alany adóalapjának megállapításakor számolható el annak csökkentéseként, de legfeljebb olyan mértékig, hogy a csoportos társaságiadó-alany adóalapja az elhatárolt veszteség levonását követően is elérje az adóévben nem negatív egyedi adóalappal rendelkező tagjai elhatárolt veszteség figyelembevétele nélkül számított egyedi adóalapjai összegének 50 százalékát.
A fentiek alapján a csoporttagság alatt keletkezett negatív adóalapok tehát a csoportos társaságiadó-alany (tehát nem az egyes tagok) veszteségének minősülnek, azokat csak csoportszinten, a csoport adóalapjának megállapításakor lehet elszámolni. A csoportos társaságiadó-alany elhatárolt vesztesége – a csoporttagoknál a csoporttagság időtartama alatt keletkezett és fel nem használt veszteség – kizárólag a csoportos társaságiadó-alany által (a csoportos társaságiadó-alap szintjén) használható fel. Így tehát az „X”, és „Y” társaságnál 2021–2023 között keletkezett negatív egyedi adóalap a csoport veszteségének minősül, amelyet a csoport jogosult elszámolni a Tao tv. 17. § (16)–(17) bekezdései figyelembevételével. Mindezt nem befolyásolja a „Z” társaság belépése, tehát a csoportszintű veszteségelhatárolásnál a 2025-ös és azt követő adóévekben irreleváns, hogy az adott veszteség keletkezésekor „Z” társaság még nem volt a csoport tagja. Hangsúlyozandó, hogy a fentiek a csoport szintjén érvényesített veszteségleírásra vonatkoznak, „Z” társaság egyedi adóalapjánál – amely a csoportszintű adóalap kiindulópontja – veszteségleírás címén csak a csoporttagság előtt keletkezett veszteségeit van mód elszámolni. (2024. augusztus 9.)
Hivatkozott jogszabályhelyek:
– Tao tv. 17. § (15)–(18) bekezdés
A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2024/11-es számában jelent meg.