Értékcsökkenési leírás elszámolása a részben fejlesztési tartalékból finanszírozott tárgyi eszköz után
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 8. § (1) bekezdés b) pontja alapján növeli az adózás előtti eredményt az adóévben az adózás előtti eredmény terhére elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírást (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is). A Tao tv. 7. § (1) bekezdés d) pontja szerint pedig csökkenti az adózás előtti eredményt az értékcsökkenési leírásként az 1. és 2. számú mellékletben foglalt előírások szerint az adóévre megállapított összeg. A Tao tv. 2. számú melléklet IV. pont b) alpontja értelmében 20 százalékos értékcsökkenési leírás érvényesíthető a személygépjárművek után. A Tao tv. 1. számú melléklet 12. pontja szerint az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a felszámolási eljárás alatt elszámolt értékcsökkenést, továbbá a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a Tao tv. 7. § (15) bekezdése szerint felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét, azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától – a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva – folytatható. Ha tehát a beruházást csak részben finanszírozzák a fejlesztési tartalékból, akkor a „fennmaradó rész” tekintetében az értékcsökkenési leírás figyelembevétele az általános szabályok szerint történik. Ez utóbbi megállapítás azt jelenti, hogy a teljes bekerülési értékre vetítve kell megállapítani a tao-törvény szerinti értékcsökkenési leírás összegét.
A konkrét esetben ez azt jelenti, hogy 2026-ban és 2027-ben 4,4 millió forint összegű növelő tétel (számviteli értékcsökkenés) mellett ugyanekkora összegű csökkentő tétel merül fel tao-törvény szerinti értékcsökkenési leírás jogcímén. 2028-ban a 4,4 millió forintos növelő tétel mellett csak 3,2 millió forintos csökkentő tétel vehető figyelembe a személygépjármű kapcsán, ugyanis „elfogy” a bekerülési értéknek a nem fejlesztési tartalékból finanszírozott része. A 2029–2030-as adóévekben csökkentő tétel már nem merül fel, a 4,4 millió forintos növelő tétel természetesen változatlanul alkalmazandó.