Fejlesztési tartalék kimutatása
Releváns jogszabályok:
– a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény
– a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (1) bekezdés f) pontja szerint csökkenti az adózás előtti eredményt az eredménytartaléknak az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összege, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség. A fejlesztési tartalékot a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Számv. tv.) 38. § (3) be-kezdés g) pontja alapján az eredménytartalékból a lekötött tartalékba történő átvezetéssel kell kimutatni, amennyiben az adózó úgy dönt, hogy későbbi beruházásai forrásául tartalékot kíván képezni.
A lekötés eredménytartalékkal szemben történő elszámolására akkor is lehetőség van, ha a lekötött tartalék növekedése miatt az eredménytartaléknak negatív lesz az egyenlege, vagy a negatív egyenlege tovább nő [Számv. tv. 38. § (5) bekezdés]. A fejlesztési tartalékot a mérlegfordulónapra (jelen esetben december 31-ére) kell kimutatni, annak a könyvelése a mérleg készítésekor történik. A mérleg készítése szükségszerűen az adóévet követően valósul meg. Ezt támasztja alá a Számv. tv. 3. § (6) bekezdés 1. pontjában szereplő definíció is; amelynek alapján a mérlegkészítés időpontja a mérleg egyes tételeihez kapcsolódóan meghatározott azon – az üzleti év mérlegfordulónap-ját követő – időpont, amely időpontig a megbízható és valós vagyoni helyzet bemutatásához szükséges értékelési feladatokat el lehet és el kell végezni. Így a mérlegkészítés időpontjában az adózás előtti nyereség, azaz a fejlesztési tartalék maximuma már ismert.
A mérlegkészítéskor tehát a fejlesztési tartalék megképezhető, fontos ugyanakkor figyelembe venni, hogy annak december 31-ére történő lekönyvelésére sor kerüljön. Ennek elmulasztása esetén a Tao tv. 7. § (1) bekezdés f) pontja szerinti adóalap-csökkentő tétel nem alkalmazható.
Hivatkozott jogszabályhelyek:
– Tao tv. 7. § (1) bekezdés f) pont
– Számv. tv. 3. § (6) bekezdés 1. pont
– Számv. tv. 38. § (3) bekezdés g) pont
– Számv. tv. 38. § (5) bekezdés
A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2025/5–ös számában jelent meg.