Hamarosan lejár a gyógyszergyártók és forgalmazók áfa-visszatérítésére nyitva álló határidő – gondolja át időben az igényérvényesítés módját!
A Novo Nordisk-ügyben született európai bírósági döntés EU Hivatalos lapjában történő megjelenésétől számított 180 napon belül, azaz 2025. április végéig tudják visszaigényelni a gyógyszergyártó és gyógyszerforgalmazó cégek a szektorális különadóra jutó áfát.
A visszamenőleges visszaigénylés remek lehetőséget jelent a gyógyszeripari vállalkozásoknak a cash-flow helyzetük javítására, így minden jogosultnak érdemes élni ezzel. Az áfa-visszatérítés mellé késedelmi kamatot is kérhetnek az érintettek.
A visszaigénylés módjai
A visszaigénylés többféle módon is történhet, a különböző igényérvényesítési módok azonban eltérő lehetőségeket és kockázatokat rejtenek magukban.
Az érintettek egyfelől a Novo Nordisk-ügyben hozott Európai Bírósági (EUB) döntés alapján kérhetik vissza a Nemzeti Egészségbiztosítási Alapkezelőhöz (NEAK) befizetett gyógyszeradóra jutó áfát. A gyógyszeradó-befizetés mechanizmusában a megtévesztésig hasonlít a támogatásvolumen szerződések alapján teljesített befizetésekre. Ez utóbbiak kapcsán évekkel korábban a Boehringer-ügyben mondta ki az Európai Bíróság, hogy az azokra jutó forgalmi adóval utólag csökkenthető az áfa alapja. Az áfa-visszaigénylés jogalapja mindkét esetben tehát az, hogy ezek a befizetések áfa-szempontból árengedménynek tekinthetők, azaz az értékesítő nem rendelkezhet szabadon a „vevőtől” kapott ellenérték egy részével.
A kérelem mellett / helyett az Áfa tv. 2024. november 29-től hatályos rendelkezései alapján az áfabevallásban is vissza lehet igényelni a gyógyszeradóra jutó áfát.
Kérelem vagy bevallás?
Az áfa-visszatérítés kapcsán számos kérdés merül fel, amelyet előzetesen érdemes tisztázni a kiutalásra kerülő összeg maximalizálása érdekében (pl. visszatérítés módja; időzítése; elévülés számítása; milyen további adókra / befizetésekre jutó Áfa igényelhető esetlegesen vissza; kamatigény érvényesítése stb.).
A legfontosabb tisztázandó dilemma a visszatérítés módja. Mivel jelen esetben az EUB a magyar áfatörvény EU jogi aktusába ütközését visszamenőleges hatállyal mondta ki, ezért 2025. április végéig az Adózás rendjéről szóló törvény (Art.) 196. §-a szerinti kérelem terjeszthető elő. A 180 napos jogvesztő határidőn túl kérelem benyújtására már nem lesz lehetőség, onnantól kezdve már csak az Áfa tv. vonatkozó rendelkezései alapján lehet az áfabevallásban utólagosan csökkenteni az adóalapot a 2023. december 31. után teljesített gyógyszeradó-befizetések kapcsán. Az igény terjedelme szempontjából tehát egyáltalán nem mindegy, hogy 2024. április vége előtt vagy után kérjük-e vissza az áfát.
Mi szól a kérelem mellett?
Az Art. 196. § szerinti kérelem keretében több áfa visszaigénylését lehet kockázatmentesen megkísérelni, mint a bevallásban. A kérelmezés során ugyanis a 2023. december 31. előtti gyógyszeradó-befizetésekre jutó (el nem évült) áfa is visszakérhető, míg erre a bevallásos módszerrel nem lesz lehetőség. A kérelmezés további előnye, hogy ebben az eljárásban a legrosszabb esetben nem kapja meg a kérelmező az igényelt áfát, bírsággal viszont nem sújtható. Ezzel szemben a bevallásban történő visszatérítés esetén az esetleges jogosulatlan igénylést szankciókkal is megfejelheti a NAV.
Az Art. 196. § szerinti kérelem esetén további alapvető kérdés, hogy miképpen értelmezhető az elévülés: a normál 5 éves szabályok korlátozzák-e az áfa-visszaigénylés terjedelmét, vagy felmerülhet olyan jogértelmezés is, miszerint a 180 napos jogvesztő határidő ebben az ügytípusban egyben maga az elévülési idő is, ami a EUB döntés közzétételétől ketyeg. Az utóbbi jogértelmezés mellett időbeli korlátozás nélkül lehetne visszaigényelni a múltbeli áfát a kérelmezés során.
A fentiek alapján látható, hogy az igényérvényesítés időzítése és annak módja érdemben befolyásolja a visszakérhető áfa összegét és a visszaigénylés kockázatát is. Mivel az Art. 196. § szerinti kérelemben több áfát lehet visszatérni kevesebb kockázattal, ezért a hátralévő pár hétben érdemes megpróbálkozni azoknak is, akik jogosultak ugyan a visszatérítésre, de az elmúlt időszakban erre bármely okból kifolyólag még nem kerítettek sort.
A cikk szerzője dr. Horváth Zoltán, Senior Tax Manager, a WTS Klient munkatársa.