Hírek

Releváns jogszabály:
– 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról

Írásunk elején röviden kitekintünk a szabályozást illetően az elmúlt években felmerült jogértelmezési nehézségekre, majd ezt követően – a jelenleg hatályos szabályozás ismeretében – rátérünk azokra a kérdésekre, amelyek jelenleg is foglalkoztathatják az adózókat.
E tárgyi eszközökkel kapcsolatos 10 %-os leírási kulcs 2017. január 1-je óta szerepel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvényben (Tao. tv-ben), a 2. számú melléklet IV. fejezetének d) pontjában. Az adózók a 2017. évben kezdődő adókötelezettség megállapítása során még dönthettek annak alkalmazásáról – azaz választhatták az alkalmazását, vagy érvényesíthették a 2016. december 31-én szabályos szabályok szerint meghatározott mértéket –, azonban a 2018. évben kezdődő adóévi adókötelezettség megállapításakor már kötelezően alkalmazni kellett annak szabályát. Amennyiben az adózó az adóalap megállapításánál nem a jogszabályi előírások szerint vette figyelembe az értékcsökkenés összegét, akkor azt önellenőrzés keretében korrigálhatja.

Gyakran merült fel jogértelmezési kérdésként, hogy a beszerzés időpontja alapján mely eszközökre kellett alkalmazni a leírási kulcsot, kizárólag a 2017. január 1-jétől birtokba került új és használt eszközökre, vagy az említett időpontban már meglévő, korábban beszerzett tárgyi eszközökre is. Törvény eltérő rendelkezése hiányában a 10 százalékos amortizációs kulcs már a 2017. január 1-jén állományban lévő – tárgyi eszköz nyilvántartásban szereplő – hulladék ágazat gépei, berendezései, felszerelései, járművei kapcsán érvényesítendő volt.
A hulladékgazdálkodással-, szállítással foglalkozó társaságok számára a 2017-2018-as években nehézséget jelentett az, hogy nem volt definiálva az, hogy a „hulladék ágazat gépei, berendezései, felszerelései, járművei” megnevezés pontosan melyik eszközökre vonatkozik. Vagyis csak azon eszközökre, amelyek a hulladékgazdálkodási technológiai láncban látnak el szerepet, vagy azon eszközökre is, amelyek célja nem kifejezetten hulladékgazdálkodási, de a hulladékgazdálkodási tevékenységet végző vállalkozás működtetése során használatosak (pl. számítógépek, cégautó stb.)
A jogalkalmazás során egyértelművé vált, hogy a Tao. tv. 2. számú melléklet IV. fejezet d) pontjának rendelkezése nem értelmezhető akként, hogy a hulladék ágazatban tevékenykedő adózónak a hulladékgazdálkodáshoz közvetlenül nem kapcsolódó eszközeire is a 10 %-os leírási kulcs vonatkozna. Az ágazat megnevezése arra utalt, hogy kizárólag az adott tevékenységgel összefüggésben használt eszközökre irányadó a szabály. Így például egy hulladékgazdálkodási tevékenységet folytató adózó számítógépére, irodabútorára nem terjed ki a szabály hatóköre.
2019. január 1-jétől változott a törvény ide vonatkozó szövege. Az említett időponttól kezdődően a 10%-os kulcs alá tartozó eszközök a „hulladék ágazat tevékenységét közvetlenül szolgáló gépek, műszaki berendezések, járművek”. Eszerint jogszabályi szinten is kimondásra került, hogy a hulladékgazdálkodáshoz indirekt módon kapcsolódó tárgyi eszközök (pl. számítógépek, irodabútorok stb.) esetében az említett szabály nem irányadó.
Az alábbiakban azokat a kérdésköröket tekintjük át, amelyek napjainkban is foglalkoztathatják a hulladékgazdálkodási ágazat szereplőit.
Előfordulhat, hogy egy vállalkozás a hulladék begyűjtése és feldolgozása mellett az eszközeit részben más tevékenységre is használja. Kérdésként merülhet fel, hogy ilyen esetben köteles-e alkalmazni a 10 százalékos leírási kulcsot minden eszközére, illetve, ha nem, akkor megbontható-e az eszközök értékcsökkenésének kulcsa olyan arányban, amilyen irányban azok ténylegesen részt vesznek a hulladék begyűjtési és feldolgozási, illetve az egyéb tevékenységek végzésében.
E tekintetben elmondható, hogy az egyes eszközök tekintetében csupán egy értékcsökkenési kulcs alkalmazását teszi lehetővé a törvény (nincs lehetőség tehát az értékcsökkenés megbontására). Amennyiben ugyanazon eszközre a Tao. tv. több leírási kulcsot is meghatároz, az adózót választási lehetőség illeti meg. Az olyan eszközök tekintetében, amelyeket a gazdálkodó a hulladék ágazatban és más ágazatban is használ, az adózónak szükséges meghatároznia, hogy azt elsődlegesen mely tevékenységéhez (hulladékgazdálkodási vagy egyéb tevékenységéhez) használja és ennek tükrében kell megállapítania az eszközre vonatkozó leírási kulcsot. Ha az adózó az érintett berendezést túlnyomórészt a hulladékgazdálkodási tevékenységéhez használja, nincs akadálya a 10 %-os értékcsökkenési leírás alkalmazásának. Ha viszont az adott eszköz használata túlnyomórészt nem hulladékgazdálkodási tevékenységhez kapcsolódik, a Tao. tv. 2. számú melléklet IV. fejezet d) pontjának rendelkezése nem alkalmazható.
Szintén fel szokott merülni kérdésként a gyakorlatban, hogy pontosan mit kell érteni a Tao. tv. alkalmazásában hulladék ágazat tevékenysége alatt.
A Tao. tv. a hulladék ágazat meghatározásával összefüggésben nem ad konkrét információt, illetve nem hivatkozik más jogszabály rendelkezéseire, ezért célszerű a TEÁOR ’08 besorolásból kiindulni. Rögzíthető, hogy a TEÁOR 38-39. (Hulladékgazdálkodás, szennyeződésmentesítés, egyéb hulladékkezelés) besorolású tevékenységet végző társasági adóalanyok alkalmazhatják a 10%-os értékcsökkenési leírást az említett ágazatban használt gépeikre, berendezéseikre, felszereléseikre, járműveikre.
Végezetül térjünk ki néhány olyan rendelkezésre, amelyek szintén relevánsak témánk szempontjából.
Fontos hangsúlyozni, hogy a Tao. tv. 2. számú melléklet IV. fejezetének d) pontját nem kötelező alkalmazni, arra vonatkozóan az adózót továbbra is választási lehetőség illeti meg. A hulladék ágazat felsorolt eszközei tekintetében is érvényes a Tao. tv. 1. számú melléklet 1. pontja, mely szerint, ha a mellékletek ugyanazon eszközre több szabályt, leírási kulcsot is tartalmaznak, akkor az adózót választási lehetőség illeti meg. Amennyiben a hulladék ágazatban használt eszköz tekintetében más, a Tao. tv. 1. és 2. mellékletében meghatározott leírási kulcs is alkalmazható, akkor a 10%-os leírási kulcs egy lehetőség, az adózó nem köteles azt alkalmazni. Sőt a Tao. tv. 1. számú melléklet 5/a. pontja szerint az adózó a 10 %-os leírási kulcsnál alacsonyabb összegű leírási kulcsot is választhat, de nem alacsonyabbat, mint a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) alapján az adott összegre elszámolt terv szerinti értékcsökkenés.
Megjegyezzük továbbá, hogy a Tao. tv. 2. számú melléklet IV. fejezetének 8. pontját – mely szerint 33 %-os kulcs alá tartoznak a HR 8417 80 70 vtsz.-ból, valamint a 8514 vtsz.-ból a hulladékmegsemmisítő, -feldolgozó, -hatástalanító és -hasznosító berendezések – azokra a tárgyi eszközökre lehet alkalmazni, amelyek a vtsz. alapján a felsorolásban szerepelnek.