Hírek

Adómentességi esetek
Elöljáróban fontos leszögezni, hogy az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 93–97. §-aiban található, a termékimport adómentességére vonatkozó rendelkezések összetettek, feltételezik a vámmentességek közösségi rendszerének létrehozásáról szóló 1186/2009/EK tanácsi rendeletben (a továbbiakban: Vámmentességi-rendelet) és az uniós vámjog végrehajtásáról szóló 2016. évi XIII. törvényben (a továbbiakban: Vám tv.) foglaltak ismeretét. A cikk – terjedelmi okok miatt – nem tartalmazza az összes kapcsolódó vámjogi fogalom definícióját és magyarázatát.
1.1. Általános szabályok
A termék importja alapvetően abban az esetben adómentes, ha a termék adóalany által belföldön ellenérték fejében teljesített értékesítése szintén mentes az adó alól.
A szabad forgalomban nem lévő termék Közösség területére történő behozatala vagy egyéb módon való bejuttatása – azaz az Áfa tv. 24. § (1) bekezdése szerinti termékimport – abban az esetben mentes az adó alól, ha az a Vámmentességi-rendeletben szabályozott vámmentességi jogcímek valamelyikének alkalmazása alá tartozik az abban, valamint a Vám tv.-ben meghatározottak szerint, feltéve, hogy az Áfa tv. másként nem rendelkezik.
A szabad forgalomban lévő terméknek a Közösség vámterületének az Áfa tv. alkalmazásában harmadik állam területével egy tekintet alá eső területrészéről történő behozatala vagy egyéb módon való bejuttatása – azaz az Áfa tv. 24. § (2) bekezdése szerinti termékimport – is mentes az adó alól, feltéve, hogy arra az Áfa tv. 24. § (1) bekezdésére vonatkozó, a cikk előző mondata szerinti adómentesség vonatkozna akkor, ha a termék importja az Áfa tv. 24. § (1) bekezdése szerint teljesülne.
1.2. Nemzetközi szervezetek, diplomáciai kapcsolatok
Adómentes a termékimport akkor is, ha azt a lentiekben felsorolt nemzetközi szervezetek, kiemelt jelentőséggel bíró egyéb szervezetek, testületek által történik. Ennek megfelelően, adómentes a termék importja
– az Európai Közösség, az Európai Atomenergia-közösség, az EKB, az Európai Beruházási Bank, valamint olyan szervezet által, amelyet az Európai Közösségek hozott létre, és amelyre vonatkozik az Európai Közösségek kiváltságairól és mentességeiről szóló, 1965. április 8. napján kelt jegyzőkönyv, az e jegyzőkönyvben és a végrehajtásáról vagy a szervezet székhelyegyezményéről szóló – jogszabályban kihirdetett – nemzetközi szerződésben meghatározottak szerint;
– egyéb, az előző pont alá nem tartozó, Magyarország által nemzetközi szervezetként elismert szervezet vagy annak képviselete, illetve annak tisztviselője által a nemzetközi szervezetet létrehozó vagy a nemzetközi szervezet székhelyegyezményéről szóló – jogszabályban kihirdetett – nemzetközi szerződésben meghatározottak szerint, feltéve, hogy az előzőekben említett nemzetközi szerződés a vám és/vagy a termékek, szolgáltatások árába (díjába) rendszerint belefoglalt közvetett adók elengedéséről vagy visszatérítéséről rendelkezik;
– a Közösség Magyarországtól eltérő tagállamának fegyveres ereje által, ha az a fegyveres erő, illetve az azt kísérő polgári állomány használatára, vagy éttermük, kantinjuk ellátására szolgál, és e fegyveres erő a közös biztonság- és védelempolitika keretében folytatott uniós tevékenység végrehajtása céljából végzett védelmi feladat ellátásában vesz részt;
– az Európai Bizottság (a továbbiakban: Bizottság) vagy az uniós jog alapján létrehozott ügynökség vagy szerv által, ha a Bizottság vagy ezen ügynökség, illetve szerv az uniós jog által ráruházott feladatok ellátása keretében, a Covid19-világjárványra való reagálás érdekében importálja a terméket, feltéve, hogy a Bizottság vagy ezen ügynökség, illetve szerv nem értékesíti tovább ellenérték fejében az importált terméket;
– az Észak-atlanti Szerződés (NATO) tagállamának fegyveres ereje által – ide nem értve a Magyar Honvédséget –, feltéve, hogy az a közös védelmi erőfeszítés keretében a fegyveres erő, illetőleg az azt kísérő polgári állomány használatára, vagy éttermük, kantinjuk ellátására szolgál;
– a Nagy-Britannia és Észak-Írország Egyesült Királysága (a továbbiakban: Egyesült Királyság) fegyveres ereje által, feltéve, hogy az a Ciprusi Köztársaság megalakulásáról, 1960. augusztus 16. napján kelt nemzetközi szerződés értelmében az Egyesült Királyság Ciprus szigetén állomásozó fegyveres erejének, illetőleg az azt kísérő polgári állomány használatára, vagy éttermük, kantinjuk ellátásra szolgál.
A termék diplomáciai és konzuli kapcsolatok keretében történő importja abban az esetben adómentes, ha az vámmentesség alá tartozik.
1.3. Többszöri határátlépés
A korábban – az Áfa tv. 98. § (1) bekezdésében foglaltaknak megfelelően – a Közösség területén kívülre értékesített termék változatlan állapotban történő importja abban az esetben adómentes, ha az vámmentesség alá tartozik, és a korábbi értékesítő, valamint az importáló személye megegyezik egymással.
A korábban a Közösség területéről ideiglenes jelleggel kivitt termék változatlan állapotban – ideértve a garanciális kötelezettségvállalás teljesítése keretében kijavított vagy kicserélt terméket is – történő importja abban az esetben adómentes, ha az vámmentesség alá tartozik, és az ideiglenes kivitelt kérő, valamint az importáló adóalany személye megegyezik egymással.
1.4. Speciális termékek adómentessége
Speciális jellegük miatt adómentesség alá esnek az alábbi importügyletek:
– a tengerből kifogott hal, egyéb halászati termék kikötőbe irányuló importja tengeri halászati vállalkozás által, abban az esetben, ha az nyers állapotban van, illetőleg olyan feldolgozáson ment keresztül, amelynek egyedüli célja az értékesítés előtti tartósítás.
– az arany importja bármely állam központi bankja által;
– a gáz földgázrendszeren vagy bármely más, ilyen rendszerhez kapcsolt hálózaton keresztüli vagy gázszállító tartályhajóból földgázrendszerbe vagy upstream csővezeték-hálózatba [a földgáz belső piacára vonatkozó közös szabályokról és a 2003/55/EK irányelv hatályon kívül helyezéséről szóló 2009/73/EK parlamenti és tanácsi irányelv 2. cikk 2. pontja] betáplált importja;
– a villamos energia importja;
– a hő- vagy hűtési energia hő- vagy hűtési hálózaton keresztüli importja.
A Vámmentességi-rendelethez kapcsolódóan – figyelemmel az Áfa tv. 93. § (1) bekezdés b) pontjában foglaltakra is – az Áfa tv. 94. §-a tartalmazza az import áfamentességével kapcsolatos szabályokat.
Ennek megfelelően mentes az adó alól
– a Vámmentességi-rendelet II. címének VI. fejezete alatt meghatározott egyéb feltételek szerint, az ott felsorolt termékeken túl 500 gramm kávé vagy 200 gramm kávékivonat és -eszencia, valamint 100 gramm tea vagy 40 gramm teakivonat és -eszencia importja is;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének VIII. fejezete alatt szabályozott termék importján túl a legfeljebb 6 hónapos korú telivér ló importja is, ha az olyan anyaállattól született, amelyet belföldön termékenyítettek meg, majd azt követően ellés céljából a Közösség területén kívülre adtak fel küldeményként vagy fuvaroztak el ideiglenes jelleggel;
– a Vámmentességi-rendelet II. cím XI. fejezetének 42. és 43. cikkében meghatározott termék importja, ha az ellenérték nélküli, vagy ha ellenérték fejében történik, de a terméket értékesítő nem adóalany személy, szervezet.
Az Áfa tv. 93. § (1) bekezdésének b) pontjától eltérően azonban nem mentes az adó alól:
– a Vámmentességi-rendelet II. címének III. fejezete alatt szabályozott termék importja, ha az üzemanyag;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének IV. fejezete alatt szabályozott termék importja, ha az számítógép, illetőleg annak rendeltetésszerű használatához szükséges tartozék;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének VII. fejezete alatt szabályozott termék importja, ha az importáló adóalanyt a termék beszerzése esetében az adólevonási jog egészben vagy részben nem illetné meg;
– az Áfa tv. 94. § (1) bekezdés d) pontjában említett eltéréssel a Vámmentességi-rendelet II. címének XI. fejezete alatt szabályozott termék importja;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének XII. fejezete alatt szabályozott termék importja, ha a laboratóriumi célra előkészített állat importja ellenérték fejében történik;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének XIV. fejezete alatt szabályozott termék importja;
– a Vámmentességi-rendelet II. cím XVII. fejezete 61. cikk (1) bekezdésének a) pontjában szabályozott termék importja, ha az ellenérték fejében történik;
– a Vámmentességi-rendelet II. cím XVII. fejezetének 66–68., valamint 70–73. cikkeiben szabályozott termék importja, ha az importáló maga a fogyatékos személy;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének XXVI. fejezetében szabályozott termék importja, ha annak ellenértékét járulékos költségként a 74. §, illetőleg a 75. § (1) bekezdésének b) pontja és (2) bekezdése szerint megállapított adóalap nem tartalmazza;
– a Vámmentességi-rendelet II. címének V. fejezete alatt szabályozott termék importja.
1.5. Egyéb esetek
1.5.1. Távértékesítés ​
Ha az adóalany a harmadik államból importált termék távértékesítése utáni adófizetési kötelezettségét az Áfa tv. XIX/B. Fejezetben vagy azon tagállami szabályozás alapján teljesíti, amely tartalmában megfelel a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: Héa-irányelv) XII. cím 6. fejezet 4. szakaszában foglalt különös szabályozásnak, és amennyiben legkésőbb a vám-árunyilatkozat benyújtásakor ezen adóalany, vagy a megbízásából eljáró közvetítő az állami adó- és vámhatósággal közölte az ezen különös szabályozás alkalmazásához az adóalany részére megállapított érvényes import azonosítószámot, akkor szintén adómentes a termék importja.
1.5.2. Közösségen belüli értékesítés ​
Az Áfa tv. 95. §-a szerint mentes az adó alól a termék importja továbbá akkor is, ha az alábbi öt feltétel együttesen teljesül:
– az importáló a terméket az Áfa tv. 89. §-a szerint Közösségen belülre adómentesen értékesíti; és
– az így értékesített termék küldeménykénti feladása belföldön vagy elfuvarozása belföldről legkésőbb azon időponttól, amelytől kezdve a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátottnak tekintendő, az Áfa tv. 95. § (3) bekezdésében meghatározott határidőig megtörténik; és
– az importáló – vagy meghatározott esetben az importáló képviseletében eljáró pénzügyi képviselő saját nevében – a termékre a Vám tv. rendelkezéseinek megfelelően adóbiztosítékot nyújt; és
– a terméket belföldön rendeltetésszerűen nem használják, egyéb módon nem hasznosítják; és
– a terméket a vámhatóság felhívására bemutatják.
Az adómentességhez előírt feladási, illetve fuvarozási határidő 30 nap, amelyet az importáló indokolt kérelmére a vámhatóság legfeljebb egyszer, további 30 nappal meghosszabbíthat.
A termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló árunyilatkozat megtétele során az importálónak meg kell adnia közösségi adószámát, valamint megfelelő okirat (így különösen: szerződés, egyéb kereskedelmi okmány) bemutatásával valószínűsítenie kell az adómentes Közösségen belüli értékesítésre vonatkozó feltétel teljesülését úgy, hogy abból kitűnjön a Közösség valamely más tagállamában adófizetésre kötelezettként nyilvántartásba vett beszerző neve, címe és az az adószáma, amely alatt e beszerzése után adót kell fizetnie e tagállam joga szerint.
Ezen adómentességi esetben a vámhatóság a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátására irányuló eljárásban megállapítja az adót, egyúttal azonban az adó megfizetésének felfüggesztéséről rendelkezik.
Ha azonban az adóbiztosítékra, használatra vagy a bemutatásra, valamint a Közösségi adószám megadására, az adómentes Közösségen belüli értékesítés okirattal történő igazolására vonatkozó feltételek közül bármely már a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátásakor nem teljesül, az adómentesség nem érvényesül, és a vámhatóság a megállapított adó megfizetéséről is rendelkezik.
Az adó megfizetésének felfüggesztése két esetben szűnik meg, egyrészt akkor, ha a meghatározott feltételek maradéktalan teljesítésével az adómentesség érvényesül. Ebben az esetben a vámhatóság az importálót véglegesen mentesíti a megállapított adó megfizetése alól. Az erről szóló határozat meghozatalának feltétele az is, hogy az importáló, vagy pénzügyi képviselője a feladásra, illetve fuvarozásra irányadó 30+30 napos határidő lejártát követő 15 napon belül igazolja a termék feladására, illetve fuvarozására vonatkozó feltétel teljesülését, és eleget tesz a Közösségen belüli értékesítéshez kapcsolódó, az Áfa tv. 4/A. számú melléklet I. pontjában szabályozott összesítőnyilatkozat-tételi kötelezettségnek, vagy az Áfa tv. 184. §-a szerinti bevallási kötelezettségnek, ha összesítőnyilatkozat-tételi kötelezettség a feladásra, illetve fuvarozásra irányadó 30+30 napos határidő lejártát követő 15. naphoz képest később válik esedékessé, vagy az Áfa tv. 60. § (4) bekezdése szerinti fizetendőadó-megállapítási kötelezettségnek az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy – számla hiányában – a kötelezettség teljesítését igazoló egyéb okirat bemutatásával, ha a bevallási kötelezettség a feladásra, illetve fuvarozásra irányadó 30+30 napos határidő lejártát követő 15. naphoz képest később válik esedékessé. A mentesítésről szóló határozat meghozatalával egyidejűleg a vámhatóság az importáló, illetve a pénzügyi képviselője által nyújtott adóbiztosítékot felszabadítja.
Az adó megfizetésének felfüggesztése megszűnik akkor is, ha a meghatározott feltételek bármelyikének nem teljesítésével az adómentesség nem érvényesül. Ebben az esetben a vámhatóság kötelezi az importálót a megállapított adó megfizetésére úgy, hogy a megfizetéshez fűződő egyéb jogkövetkezményekről arra az időpontra visszamenőleg rendelkezik, amelytől kezdve a termék vámjogi szabad forgalomba bocsátottnak tekintendő. Ezen határozat alapján, ha az importáló az adót megfizette, a vámhatóság szintén felszabadítja az importáló, illetve a pénzügyi képviselője által nyújtott adóbiztosítékot.
1.5.3. Kötelezően vámmentes termék importja ​
A fentiekben részletesen ismertetett, az Áfa tv. 93–95. §-aiban található adómentességi esetektől és feltételektől függetlenül mentes az adó alól a termék importja akkor is, ha az jogszabályban kihirdetett nemzetközi szerződésben szabályozott kötelező vámmentességen alapul, kivéve az oktatási, a tudományos és a kulturális jellegű tárgyak behozataláról szóló nemzetközi szerződést kihirdető jogszabályban szabályozott vámmentességet (Áfa tv. 97. §).
1.5.4. Vámjogi helyzettől függő adómentesség
Az Áfa tv. az adó alóli mentesség a termék nemzetközi forgalmához kapcsolódó egyes tevékenységek esetében című részében foglaltak szerint mentes az adó alól az Áfa tv. 24. § (1) bekezdése szerint importált termék értékesítése abban az esetben, ha az a termék teljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatali vagy külső árutovábbítási eljárás hatálya alatti állására nincs befolyással. Mentes az adó alól továbbá az ehhez a termékhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatás nyújtása, feltéve, hogy a szolgáltatást közvetlenül azon személy, szervezet részére nyújtják, aki (amely) a terméket értékesíti vagy beszerzi.
Szintén adómentes az Áfa tv. 24. § (2) bekezdése szerint importált termék értékesítése abban az esetben, ha az a termék belső közösségi árutovábbítási eljárás hatálya alatti állására nincs befolyással.
Ha a termék vám elé állítást követően átmeneti megőrzés alatt állt és ennek a vámjogi helyzetének megszűnésével, illetőleg a terméknek vámszabadterületi eljárás vagy vámszabadraktári eljárás vagy vámraktározási vagy aktív feldolgozási, teljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatali vagy külső árutovábbítási eljárás hatálya alóli kikerülésével annak importja történik az Áfa tv. 54. §-a értelmében, és egyúttal annak értékesítése, illetőleg Közösségen belüli beszerzése is történik, a termék értékesítése, illetőleg Közösségen belüli beszerzése mentes az adó alól.
Szente Mónika írásában, amely az Áfa kalauz 2025/9-es számában jelent meg, olvashat még a közvetett vámjogi képviselő és az adómentesség érvényesítése összefüggéseiről, az importált termék további lehetséges útjáról, valamint a belföldön nem letelepedett adóalanyok adó-visszatéríttetése és az import viszonyáról. 
Az Áfa kalauz 2025/9-es számában foglalkozik még az elektronikus számlázás és valós idejű adatszolgáltatás témájával, valamint a VIDA csomag hatásával az áfa-kezelésére.