Hírek

Releváns jogszabály:
– 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

A sorozat előző részét itt találja.
Az ellenértékes ügyletkénti minősítés feltételei (folyt.)
Közös kritériumok (folyt.)

példa

 Tegyük fel, hogy az 1. példában említett Divatos Dalma egyéni vállalkozó a vállalkozás megkezdésekor alanyi mentességet választott. Időközben áfakörös lett, de barátnőjének az alanyi mentes időszakban beszerzett árukészletből ajándékoz termékeket. Az alanyi adómentesség időszakában keletkezett előzetesen felszámított adó levonására az adóalany – néhány, a példához nem kapcsolódó esetet kivéve – nem jogosult. Mivel az ingyenesen átadott termékekhez részben sem kapcsolódott levonási joga, a vállalkozónak az ajándékba adott ruhák és kiegészítők után nem keletkezik áfafizetési kötelezettsége.

példa

 Áfakörös cég olyan terméket szerez be, amely a beszerzéskor az Áfa tv. 124. §-ának előírásai alapján levonási tilalom alá esik. A terméket később ajándékba adja egyik dolgozójának. Időközben az Áfa tv. 124. §-a módosul, és az átadáskor a kérdéses termékkör már nem esik levonási tilalom alá. Ez azonban irreleváns az ingyenes ügylet áfája szempontjából: mivel a beszerzéskor nem volt levonható az áfa, az ajándékozás után a cégnek nem keletkezik áfafizetési kötelezettsége.

példa

 Ingatlanforgalmazással foglalkozó társaság magánszemélytől vásárol egy telket, amelyet a későbbiekben kapcsolt vállalkozásának ingyenesen átad. Felmerül a kérdés, hogy kell-e az ingyenes átadás után áfát fizetnie. A válasz nemleges: mivel az ingatlan megszerzésekor nem volt áthárított áfa, a társaságot értelemszerűen nem illette meg adólevonási jog, hiszen nem is volt adó, amit levonásba helyezhetett volna. A telek ingyenes átadása ezért nem minősül az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése szerint ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek.
A következetes adóhatósági jogértelmezés szerint az eleve ingyenes átadás, szolgáltatásnyújtás céljára történő beszerzések előzetesen felszámított áfája nem vonható le. Amennyiben tehát az adóalany egy terméket eleve ingyenes átadás céljára szerez be, szolgáltatást ingyenes szolgáltatásnyújtáshoz vesz igénybe, akkor adólevonási jog nem illeti meg. Levonási jog hiányában pedig az ingyenes ügylethez kapcsolódóan nem merül fel áfakötelezettség. Megjegyzést érdemel, hogy az adóhatósági jogértelmezés szerint a leírtak akkor is igazak, ha a kivételek közé tartozó célból, például közcélú adomány céljára történik a beszerzés.

példa

A Kre-Álom Kft. honlaptervezéssel és reklámgrafikák készítésével foglalkozik. A céges karácsonyi ünnepségre italokat szerez be, amiket a munkavállalók ingyenesen fogyaszthatnak. Mivel az italok beszerzése eleve az ingyenes átadás céljából történik, a céget a beszerzés kapcsán nem illeti meg adólevonási jog. A munkavállalók részére történő ingyenes termékátadás levonási jog hiányában nem minősül az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése szerint ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek.
Abban az esetben, ha a beszerzéskor az adóalany még jogosan feltételezte, hogy a beszerzett termék, igénybe vett szolgáltatás adóköteles tevékenységet fog szolgálni, később azonban mégis ingyenesen történik a felhasználása, akkor nem a korábban – jogszerűen – levont áfát kell önellenőrzéssel visszafizetni vagy az Áfa tv. 135-136. §-a szerint korrigálni, hanem az Áfa tv. 11., illetve 14. §-a alapján keletkezik áfafizetési kötelezettség, az ingyenes felhasználás időpontjában. Az adó alapjának megállapítására speciális szabályok vonatkoznak, tehát nem az eredeti áfa összegét kell az ingyenes fehasználás időpontjában megfizetni. (Az ingyenes ügyletek adóalapjáról a cikksorozat későbbi részében lesz szó.)
Vállalkozásidegen cél
Az adóalany általi megvalósítással és a levonási jog fennállásával ellentétben a vállalkozásidegen cél nem közös kritérium. Egyes ingyenes ügyletek kizárólag akkor keletkeztetnek áfafizetési kötelezettséget, ha az ingyenes felhasználás a vállalkozástól idegen célt szolgál, más tényállásoknak viszont ez a kritérium nem eleme, tehát akár vállalkozásidegen cél hiányában is áfás lehet az ügylet.