Hírek

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)
 Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)
Az Áfa tv. 11. § (3) bekezdése szerinti kivételek (folyt.)
Kis értékű termék
Az Áfa tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja értelmében nem minősül ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek az sem, ha az adóalany – vállalkozásának céljára tekintettel – más tulajdonába ingyenesen enged át kis értékű terméket.
Az Áfa tv. 259. § 9. pontja értelmében az Áfa tv. alkalmazásában kis értékről akkor beszélhetünk, ha a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani.
Lényeges, hogy az árumintához hasonlóan a kis értékű ajándékra is kizárólag akkor alkalmazható a kedvező szabály, ha az ingyenes átadás vállalkozási céllal történik. Nem tartozik ezért a kivételszabály alá például az az eset, ha az adóalany nőnap alkalmából virágot ad a női munkavállalóknak, akkor sem, ha az ajándék értéke nem haladja meg az 5000 forintot, mivel az átadásra nem vállalkozási céllal kerül sor. Ha viszont egy konferenciaszervező a résztvevőknek (tehát a szolgáltatását igénybe vevő személyeknek) ingyenesen céges logóval ellátott, 5000 forintot meg nem haladó értékű jegyzettömböt ajándékoz, akkor alkalmazható a kedvező rendelkezés.
A 2016/3. Adózási tanács 2. pontjának B) alpontjában kifejtett adóhatósági álláspont értelmében az Áfa tv. 11. § (3) bekezdés b) pontjának kivételszabálya alkalmazható abban az esetben, amikor a vevő meghatározott számú vásárlás esetén úgy kap a kedvezményre jogosító vásárlások tárgyát képező termékektől eltérő kis értékű terméket természetbeni engedményként a kereskedőtől, hogy a kereskedő a termékek tulajdonát nem szerzi meg az átengedés előtt, hanem a termékek átadása a gyártó megbízása alapján, annak nevében eljárva történik.
Az Adózási tanácsban leírtak szerint, amennyiben az ingyenesen átadott termék megfelel az Áfa tv. 259. § 9. pontjában rögzítettek szerinti kis érték követelményének, és annak átengedésére a gyártó vállalkozásának céljára tekintettel kerül sor, a szóban forgó termékeknek a kereskedő vásárlói részére történő átadása nem minősül ellenérték fejében teljesítettnek, adókötelezettséget keletkeztető tényállásnak.
Az Adózási tanács ezen konstrukcióval összefüggésben a gyártót megillető adólevonási jog körében azt is kifejti, hogy amennyiben a gyártó a kis értékű termékeket annak érdekében adja át ingyenesen
a kereskedő egy meghatározott vásárlói csoportja részére, hogy a saját termékeinek a kereskedőnél történő vásárlási volumenét ösztönözze, és ezáltal a kereskedő felé irányuló vásárlási igényt is megnövelje, elviekben nem csak az Áfa tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja szerinti „vállalkozási cél”, hanem egyidejűleg az Áfa tv. 120. §-ában előírt adóköteles vállalkozási cél fennállására vonatkozó kritérium is teljesülhet. Ez utóbbi feltétel megvalósulásakor a gyártó a kis értékű termékek beszerzését terhelő előzetesen felszámított adó tekintetében – függetlenül attól, hogy esetlegesen már a termékek beszerzésekor is tudta azt, hogy azokat a későbbiekben az Áfa tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja szerinti ingyenes átadás tárgyává kívánja tenni – adólevonási jog gyakorlására jogosult.
Míg tehát közcélú adomány esetén, ha az adóalany egy terméket eleve közcélú adományként történő ingyenes átadás céljából szerez be, akkor az Áfa tv. 120. § alapján adólevonási jog sem illeti meg, mivel nem az adóalanyiságot eredményező tevékenységhez, hanem a másnak történő ingyenes átadás céljára került sor a beszerzésre, a vállalkozási célú kis értékű ajándék esetén nem zárja ki a levonási jog keletkezését önmagában az, hogy már a beszerzéskor ismert a későbbi ingyenes átadási cél. Az eltérő megítélés oka az átadás céljában rejlik: míg a közcélú adományra vonatkozó kivétel egy vállalkozási céltól független ingyenes átadásra vonatkozik, a kis értékű termékek (és az áruminta) esetében kifejezetten előírás az, hogy az ingyenes átadásra a vállalkozás céljára tekintettel kerüljön sor.
dr. Németh Szilvia