Hírek

Releváns jogszabály:–

2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

A sorozat előző részét itt találja.

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)
Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)
Az Áfa tv. 11. § (1) bekezdésének hatálya alá tartozó ingyenes ügyletek (folyt.)
A gyakorlatban felmerült kérdések (folyt.)
Promóciós célú termékátadások
A vállalkozások különböző eszközöket használnak az értékesítésük előmozdítására. Az eladásösztönzésben fontos szerepet kapnak az ingyenes termékátadások.
A jogalkotó a promóciós célú termékátadások körében is biztosít áfakötelezettség nélküli lehetőséget. Az Áfa tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja értelmében ugyanis nem minősül ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek, ha az adóalany – vállalkozásának céljára tekintettel – más tulajdonába ingyenesen enged át árumintát és kis értékű terméket.
Az Áfa tv. 259. § 3. szerint áruminta: a képviselt terméknek kisebb és jellemző része vagy mennyisége, amelyet kizárólag a képviselt termék bemutatásának céljára adnak, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem is alkalmas.
A 259. § 9. pontja szerint pedig kis értékről akkor beszélhetünk, ha a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani.
A fenti feltételeknek megfelelő ingyenes termékátadás tehát nem keletkeztet áfakötelezettséget. Amennyiben viszont az átadott termék nem minősül árumintának vagy kis értékű terméknek, a kedvező szabályok nem alkalmazhatóak. (Az árumintáról és a kis értékű termék ajándékozásáról a cikksorozat későbbi részeiben még lesz szó.)
Az árumintának vagy kis értékű ajándéknak nem minősülő termék promóciós célból történő ingyenes átadása sem feltétlenül tartozik azonban az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése alapján áfás termékértékesítésként kezelendő ügyletek körébe, még akkor sem, ha a termékhez kapcsolódóan felmerült levonható áfa, és az adóalany véglegesen kivonja a terméket a gazdasági tevékenységéből.
Bizonyos esetekben az ingyenes termékátadás nem önálló ügylet, hanem csak a gazdasági tevékenység megvalósulásának eszközcselekménye, ezért adójogi szempontból nem értékelhető önállóan. Ez a helyzet például a reklámújságok és szórólapok esetén. Ezek ingyenes rendelkezésre bocsátásával nem magának a reklámújságnak, szórólapnak az ingyenes átadása a vállalkozás célja, hanem az „ingyenes átadás” a vállalkozás termékkínálatának és akcióinak megismertetését szolgálja a potenciális vásárlókkal, azok számára pedig nem magának a reklámújságnak, szórólapnak az ingyenes megszerzése képvisel – ha képvisel – értéket, hanem az abban foglalt információ.
Úgyszintén nem keletkeztet áfakötelezettséget a termék ingyenes átadása, ha arra egy ellenértékes ügylethez kapcsolódóan természetbeni árengedményként, illetve a főügylethez járulékosan kapcsolódó jelleggel kerül sor. (Az ingyenes termékátadás és az árengedmény, illetve járulékos ügylet elhatárolásával a cikksorozat a későbbiekben részletesen foglalkozik majd.)
Ha a terméket önállóan (nem egy adóköteles ügylet részelemeként vagy ahhoz kapcsolódóan) adják át ingyen, és az átadott termék nem minősül árumintának vagy kis értékű terméknek, akkor az ügylet az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése alapján áfás termékértékesítésként kezelendő ügyletek körébe tartozik, de csakis amennyiben az ott meghatározott kritériumok teljesülnek.
Előzetes levonási jog hiányában a termék átadásához nem fűződhet adókötelezettség akkor sem, ha az átadás promóciós céllal történik. A következetes magyar adóhatósági jogértelmezés szerint az eleve ingyenes átadás, szolgáltatásnyújtás céljára történő beszerzések előzetesen felszámított áfája nem vonható le. Az eleve promóciós célú ingyenes átadásra beszerzett termékek áfája tekintetében ezen értelmezés alapján az adóalanyt nem illeti meg levonási jog, levonási jog hiányában pedig az ingyenes ügylethez kapcsolódóan nem merül fel áfakötelezettség.
Úgyszintén nem terheli áfakötelezettség az ingyenes átadást akkor, ha az átadás tárgya az áfa rendszerében nem minősül terméknek (sem szolgáltatásnak). Ez a helyzet például akkor, amikor egy cég többcélú utalványnak minősülő ajándékkártyát osztogat marketingcélokból. (Az utalványokkal a cikksorozat a későbbiekben részletesebben foglalkozik.) Az ajándékkártya átadása ilyenkor áfakörön kívüli tranzakció, ezért az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése szerinti áfakötelezettség fel sem merül.