Hírek

Releváns jogszabály:

2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

A sorozat előző részét itt találja.
Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)
Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)
Az Áfa tv. 11. § (2) bekezdésének hatálya alá tartozó ingyenes ügyletek (folyt.)
Az adóalany megszűnése (folyt.)
Az Áfa tv. 11. § (2) bekezdés d) pontja nem tesz különbséget a jogutódlással és a jogutód nélkül történő megszűnés között.
Akár jogutód nélküli, akár jogutóddal történő megszűnésre kerül tehát sor, főszabály szerint a megszűnés miatt benyújtandó záró áfabevallásban fizetendő áfát kell szerepeltetni mindazon termékek után, amelyek a megszűnés pillanatáig az adózó tulajdonában vannak, feltéve, hogy az adott termék vonatkozásában annak beszerzésekor (előállításakor stb.) a megszűnő adóalanynak megnyílt az adólevonási joga.
A 17. § (2) bekezdése értelmében azonban nem áll be a termék értékesítéséhez fűződő joghatás, ha az adóalany jogutódlással szűnik meg, feltéve, hogy az a 18. § (1) és (2) bekezdésében meghatározott feltételek szerint történik.
A 17. § (3) bekezdése meghatározza, hogy az Áfa tv. alkalmazásában mely eseteket kell jogutódlással történő megszűnésnek tekinteni. A felsorolás tartalmazza egyebek közt a jogi személynek a Ptk. jogi személyekre vonatkozó rendelkezései szerinti átalakulását, egyesülését és szétválását, az egyéni vállalkozói tevékenység folytatására való jogosultság – egyéni cég vagy korlátolt felelősségű társaság alapítására tekintettel történő – megszűnését, valamint az egyéni vállalkozó, mezőgazdasági termelő halálát, vagy cselekvőképességének elvesztését, feltéve, hogy az egyéni vállalkozói, őstermelői tevékenységet elhalálozás esetében az özvegy vagy örökös folytatja, illetőleg cselekvőképesség elvesztése esetében az egyéni vállalkozó, mezőgazdasági őstermelő nevében és javára a törvényes képviselője folytatja. Az Áfa tv. 17. § (3) bekezdésének taxatív felsorolásában nem szereplő esetekre nem alkalmazható a mentesítő szabály.
A felsorolásban szereplő esetekben az adóalany akkor mentesül az Áfa tv. 11. § (2) bekezdés d) pontja szerinti adókötelezettség alól, ha a jogutódlással vagyont szerző a 18. § (1) bekezdésében foglalt alábbi feltételeknek egyidejűleg megfelel: ​

a szerzéskor vagy annak közvetlen következményeként belföldön nyilvántartásba vett adóalany;

kötelezettséget vállal arra, hogy a szerzéshez és a szerzett vagyonhoz fűződő, az e törvényben szabályozott jogok és kötelezettségek – a (2) bekezdésben említett egyetemleges felelősség kivételével – a szerzéstől kezdődően jogutódként őt illetik és terhelik;

sem a szerzéskor, sem azt követően nincs olyan, e törvényben szabályozott jogállása, amely természeténél fogva összeegyeztethetetlen lenne a b) pontban említett kötelezettségek teljesítésével, vagy annak csorbítására lenne alkalmas.

A 18. § (3) bekezdése kimondja, hogy ha az (1)–(2) bekezdésben meghatározott feltételek bármelyike nem teljesül, a jogutódlásra vonatkozóan a feltétel nem teljesülésekor a termék értékesítéséhez fűződő joghatás haladéktalanul beáll.
Jogutód nélküli megszűnés esetén tehát mindig alkalmazni kell a 11. § (2) bekezdés d) pontját, ha az adóalany a megszűnés időpontjában olyan terméket tart tulajdonában, amelyhez kapcsolódott levonási joga.
Jogutódlással történő megszűnésről az áfa rendszerében kizárólag az Áfa tv.-ben meghatározott esetekben beszélhetünk, de ezeknél is csak akkor mentesül az áfafizetési kötelezettség alól az adóalany, ha a törvényi feltételek teljesülnek. Ha pedig ezen feltételek bármelyike utólag hiúsul meg (például az átvevőnek törlik a belföldi adószámát, visszavonja a kötelezettségvállalását, vagy alanyi mentességet választ), akkor pótlólag meg kell fizetni a megszűnéshez kapcsolódó áfát.