Hírek

Releváns jogszabály:

2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

A sorozat előző részét itt találja.
Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)
Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)
Az Áfa tv. 11. § (2) bekezdésének hatálya alá tartozó ingyenes ügyletek (folyt.)
Az adóalany megszűnése (folyt.)
Egyéni vállalkozó, mezőgazdasági termelő halála, vagy cselekvőképességének elvesztése esetén az Áfa tv. kizárólag azt ismeri el jogutódlásként, ha az egyéni vállalkozói, őstermelői tevékenységet elhalálozás esetében az özvegy vagy örökös folytatja, cselekvőképesség elvesztése esetében az egyéni vállalkozó, mezőgazdasági őstermelő nevében és javára a törvényes képviselője folytatja. Ha viszont például az elhunyt adóalany egyéni vállalkozói tevékenységét az özvegy folytatja, de az elhunyt vállalkozásában megtermelt termelőeszközöket, illetve készleteket nem az özvegy, hanem az elhunyt adózó gyermeke mint az elhunyt vállalkozási tevékenységét nem folytató örökös szerzi meg, aki azokat saját vállalkozása keretében használja, illetve értékesíti, akkor az Áfa tv. 11. § (2) bekezdés d) pontja szerinti termékértékesítés jogcímén áfafizetési kötelezettség keletkezik. Az áfafizetési kötelezettség megállapítása ilyenkor az elhunyt adójának megállapításakor történik.
Jogi személyek esetén az Áfa tv. „a Ptk. jogi személyekre vonatkozó rendelkezései szerinti átalakulását, egyesülését és szétválását” ismeri el jogutódlásként. Ha tehát például egy belföldön nem letelepedett, regisztrációs adószámmal rendelkező vállalkozás beolvad a magyar adószámmal nem rendelkező külföldi anyavállalatába, akkor ez nem tekinthető az Áfa tv. 17. § (3) bekezdésének hatálya alá tartozó jogutódlásnak, mivel nem a Ptk., hanem más ország joga alapján valósul meg. Ilyen esetben, még ha a jogutód folytatja is Magyarországon a jogelőd gazdasági tevékenységét, magyar adószámot igényelve, az Áfa tv. 11. § (2) bekezdés d) pontjának alkalmazása alól nem biztosít mentesülést a 17-18. §. Ha tehát a jogelőd vállalkozás a beolvadáskor tulajdonában tart például olyan eszközöket, amelyek beszerzéséhez kapcsolódóan levonási jog illette meg, a beolvadás kapcsán termékértékesítés címén áfafizetési kötelezettsége keletkezik.
A jogutód nélküli megszűnés esetei közé tartozik az, amikor egy cég végelszámolással szűnik meg. A cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény (a továbbiakban: Ctv.) 103. § (1) bekezdésének második mondata értelmében a végelszámoló a hitelezők kielégítése után fennmaradó vagyont a cég tagjai között pénzben vagy természetben felosztja és a cég működését megszünteti. Ha a megszűnő cég tagja olyan vagyonelemet kap a felosztás során, amelynek beszerzéséhez (előállításához stb.) a társaságnak levonási joga kapcsolódott, ​akkor az Áfa tv. 11. § (2) bekezdés d) pontja alapján a megszűnő cégnek „adóalany megszűnése” címén áfafizetési kötelezettsége keletkezik. ​
Az adófizetési kötelezettség beállásának az sem akadálya, ha a megszűnéskor a cég már alanyi adómentes, de a kiadott vagyonelemek között van olyan, amit még áfakörös időszakában szerzett be, levonási jog mellett. Az Áfa tv. 193. § (1) bekezdés b) pontja ugyanis úgy rendelkezik, hogy az adóalany az alanyi adómentesség időszakában nem járhat el alanyi adómentes minőségében ​ a 11. § szerinti termékértékesítése esetében és a 12. § szerinti termékértékesítés esetén, amennyiben annak tárgya új közlekedési eszköz. A közlekedési eszközre vonatkozó feltétel kizárólag a 12. § szerinti termékértékesítésre vonatkozik (az egyes adókötelezettségekről és egyes adótörvények módosításáról szóló 2025. évi LIV. törvény 33. §-a illesztette be, főszabállyá téve, hogy a Közösségen belüli értékesítéssel egy tekintet alá eső, más tagállamba irányuló saját áru mozgatás kapcsán az adóalany alanyi adómentes minőségében jár el, ami alól az új közlekedési eszköz továbbítása kivételt jelent), a 11. § szerinti termékértékesítés megszorítás nélkül olyan esetnek minősül, amikor az adóalany nem járhat el alanyi mentes minőségében.
Megjegyzést érdemel, hogy ha az alanyi mentesként megszűnő társaságnak végelszámolással történő megszűnése kapcsán az Áfa tv. 11. § (2) bekezdés d) pontja alapján termékértékesítés jogcímén áfakötelezettsége keletkezik, akkor az áfabevallási kötelezettség alól sem mentesül, mivel az Áfa tv. 257. § (1)-(2) bekezdése az alanyi mentes adóalanyokat is csak akkor mentesíti a bevallási kötelezettség alól, ha nincs önadózással megállapítandó fizetendő adójuk.