Hírek

A sorozat előző részeit itt olvashatja.
Kriptoeszközökkel folytatott ügyletek áfakezelése (folyt.)
Ellenérték megfizetése kriptoeszközzel
A kriptoeszközök egy részével (például Bitcoinnal, stablecoinokkal) már több helyen lehet fizetni a megvásárolt termékért, igénybevett szolgáltatásért. A fizetőeszközként használatos kriptoeszközöket kriptovalutának nevezzük.
A kriptovaluta fogalmát a MiCA, sem az MNB-tájékoztató nem határozza meg, az Áfabizottság egy iránymutatása viszont igen.
Az EUB C-264/14. sz. Hedquist-ügyben hozott ítéletében kifejtett álláspontja szerint a Bitcoin „szerződéses fizetőeszköznek” minősül, amelyet az ügylet felei a törvényes fizetőeszköz alternatívájaként elfogadtak.
Az EuB ítélete alapján az Áfabizottság iránymutatást adott ki a kriptovaluták áfakezelése tekintetében [GUIDELINES RESULTING FROM THE 120TH MEETING of 28 March 2022 DOCUMENT B – taxud.c.1(2023)3625373 – 1045, VAT treatment of crypto-assets, in: GUIDELINES RESULTING FROM MEETINGS OF THE VAT COMMITTEE]. Az iránymutatás 1. b) pontjának definíciója értelmében „kriptovaluta”: az EUB ítélkezési gyakorlatával összhangban elszámolási egységként és fizetőeszközként elfogadott kriptoeszköz.
A magyar és az uniós előírások értelmében az ellenérték pénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel vagy pénzhelyettesítő eszközzel történő megtérítése nem valósít meg sem termékértékesítést, sem szolgáltatásnyújtást, tehát nem tartozik az Áfa tv., illetve a héairányelv tárgyi hatálya alá.
Az EUB állandó ítélkezési gyakorlata szerint az adósemlegesség elve a közösségi jogszabályokkal bevezetett közös HÉA‑rendszer egyik alapelvét képezi. Az C-174/08. sz. NCC ügyben az EUB levezette, hogy a közösségi jogalkotó a HÉA területén az adósemlegesség elvében fejezi ki az egyenlő bánásmód uniós alapelvét. Az egyenlő bánásmód alapelve megköveteli, hogy a hasonló helyzeteket ne kezeljék különbözően, kivéve, ha a megkülönböztetés objektíve indokolt.
A fentiekből következően, ha egy áfás ügylet ellenértékének megfizetése fizetőeszközként funkcionáló kriptoeszközzel történik, akkor csak az értékesítő oldaláról valósul meg áfa tárgyi hatálya alá tartozó ügylet, a kriptovalutával fizető vevő, igénybevevő részéről nem.
A héasemlegesség elvéből továbbá az is következik, hogy az áfás ügyletet kriptovalutával megfizetett ellenérték esetén is ugyanúgy kell kezelni, mint amikor nem kriptoeszközzel egyenlítik ki az ellenértéket.
Ennek kapcsán jelentőséggel bír az, hogy magát az ellenértéket is kriptoeszközben határozták-e meg, vagy csak a megfizetése történik kriptovalutával. (Az elhatárolás kapcsán ld. az „Árfolyam az áfában” c. cikksorozat V. részét.)
Kriptoeszközben meghatározott ellenérték
A magyar áfát mindig forintban kell megállapítani, bevallani és megfizetni, továbbá a belföldi ügyletről kibocsátott számlán az áfát akkor is fel kell tüntetni forintban kifejezve, ha a számlán a többi adat más pénznemben szerepel. Az Áfa tv. területi hatályán kívül teljesülő ügyleteknél fizetendő (magyar) áfa értelemszerűen nincs, de a forintosított adóalapot ezeknél is fel kell tüntetni a magyar áfabevallásban.
Nem forintban meghatározott ellenérték esetén ezért a jogszabályban meghatározott árfolyam alkalmazásával át kell számítani az adóalapot, illetve az áfát. Kriptovalutával megfizetett ellenérték esetén azonban ez a forintosítás problémákba ütközhet.
Az Áfa tv. 80-80/A. §-ai értelmében termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, valamint termék Közösségen belüli beszerzése esetében, ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz a 80. § (1) bekezdésben meghatározott időpontban (adómegállapításkor, számlakibocsátáskor, illetve teljesítéskor) érvényes alábbi árfolyamok valamelyike alkalmazható:

az az árfolyam, amelyet belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez;
a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) által hivatalosan közzétett árfolyam, feltéve, hogy az adóalany ezt választotta, és a döntését előzetesen be is jelentette a NAV-hoz;
az Európai Központi Bank (a továbbiakban: EKB) által hivatalosan közzétett árfolyam, feltéve, hogy az adóalany ezt választotta, és a döntését előzetesen be is jelentette a NAV-hoz.

Ha az adóalany egyébként nem választotta az MNB- vagy az EKB-árfolyam alkalmazását, de az adott külföldi pénznemnek nincs hitelintézetnél eladási árkénti jegyzése, a forintra történő átszámításhoz a külföldi pénznem valamely egységének euróban kifejezett értékét kell alapul venni, amelyet az MNB vagy az EKB a 80. § (1) bekezdésében meghatározott időpontot megelőző naptári negyedévre vonatkozóan tesz közzé.
Az Áfa tv. tehát nem nyújt használható támpontot a kriptovalutában meghatározott ellenérték forintosításához, mivel egyrészt „külföldi pénznem” esetére határozza meg az alkalmazandó árfolyamot, míg a kriptovaluták nem minősülnek külföldi pénznemnek, másrészt a pénzintézeti, MNB- vagy EKB-árfolyam sem értelmezhető a vonatkozásukban, hiszen a cikksorozat megírásakor a hivatkozott pénzintézetek közül egyik sem jegyez kriptovalutákat.