Kutatás-fejlesztési adókedvezmény alapjául szolgáló költségek
Releváns jogszabály:
– 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról
A Tao tv. 7. § (17) bekezdése értelmében az MTA és az adózó által írásban kötött szerződés alapján közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés esetén az adózó a Tao tv. 7. § (1) bekezdés t) pontjában foglaltak alkalmazásakor az ott meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe adóalap-csökkentő tételként, amelynek adótartalma de minimis támogatásnak minősül.
A Tao tv. 22/G. § (1) bekezdése értelmében az adózó alapkutatás, alkalmazott (ipari) kutatás, kísérleti fejlesztés tevékenységére tekintettel kutatás-fejlesztési projektenként adókedvezményt vehet igénybe. Az adózó az adókedvezmény érvényesítését a kutatás-fejlesztési tevékenységhez kapcsolódó adóalap-kedvezmények [Tao tv. 7. § (1) bekezdés t), w) pont, (17) bekezdés] alkalmazása helyett választja, 5 egymást követő adóév elszámolható költségeinek összességére. Az adókedvezmény az elszámolható költségek felmerülésének évében és az azt követő 3 adóévben érvényesíthető. Az adókedvezmény mértéke főszabály szerint az elszámolható költségek maximum 10 százaléka, azzal, hogy bizonyos kiemelt szervezetekkel (például felsőoktatási intézmény, MTA stb.) közösen folytatott kutatás-fejlesztési tevékenység esetén az adókedvezmény mértéke az elszámolható költségek 100 százaléka, de legfeljebb 500 millió forint lehet [Tao tv. 22/G. § (6) bekezdés].
A kutatás-fejlesztési adókedvezményhez kapcsolódó átmeneti rendelkezés értelmében az adókedvezmény az adózó választása szerint első alkalommal a 2024. adóévi elszámolható költségre alkalmazhatja az adókedvezményt [Tao tv. 29/A. § (118) bekezdés]. Ezen átmeneti rendelkezés módosult 2024. november 29-ei hatállyal, a változás értemében a kutatás-fejlesztési adókedvezmény első alkalommal a 2024. január 1-jén vagy azt követően megkezdett kutatás-fejlesztési projekt elszámolható költségére alkalmazható. Ebből adódóan nem pusztán az szükséges, hogy az adókedvezmény alapjául szolgáló költségek 2024-ben merüljenek fel, hanem az is, hogy maga a kutatás-fejlesztési projekt is 2024-ben vagy azt követően vegye kezdetét. A kérdéses esetben egy 2023-as kutatás-fejlesztési projektről van szó, amely 2024. évet megelőzően kezdődött, tehát annak 2024-es költségei után nem vehető igénybe kutatás-fejlesztési adókedvezmény. A teljesség kedvéért megjegyezzük, hogy annak nincs akadálya, hogy az adózó az említett költségek után – a korábbi évekhez hasonlóan – a Tao tv. 7. § (17) bekezdése szerinti adóalap-csökkentő tételt vegye igénybe.
Hivatkozott jogszabályhelyek:
– Tao tv. 7. § (17) bekezdés
– Tao tv. 22/G. § (1), (6) bekezdés
– Tao tv. 29/A. § (118) bekezdés