Molnár Péter: Áfa: a belföldi kkv-szabályozás (6. rész)
A sorozat előző részeit itt találja.
A továbbiakban vizsgáljuk meg a kizárás intézményét néhány példán keresztül.
Vegyünk egy vállalkozást, aki egy olyan tagállamban van letelepedve, ahol az alkalmazandó éves nemzeti értékhatár 65 000 EUR. Az alábbi táblázat az átmeneti időszakokhoz kapcsolódó minden egyes lehetőség esetében bemutatja azt a helyzetet, amikor a kkv továbbra is alkalmazhatja az áfa-mentességet, és azt is, hogy mikor kell megszüntetnie annak alkalmazását.
Az átmeneti időszak alkalmazásának lehetőségei
Éves árbevétel (EUR), ameddig a kkv a naptári évben továbbra is alkalmazhatja a kkv-szabályozás szerinti áfa-mentességet
Éves árbevétel (EUR), amelytől kezdve a kkv-nak a naptári évben meg kell szüntetnie a kkv-szabályozás szerinti áfa-mentesség alkalmazását
nincs átmeneti időszak
65000
65001
10%-os felső határ
71500
71501
25%-os felső határ
81250
81251
az éves árbevétel nem haladhatja meg a 100 000 EUR-t
100000
100001
A letelepedés helye szerinti tagállam például 25%-os felső határt alkalmaz. Ha a kkv éves árbevétele a tárgy naptári évben (Y) meghaladja a 65 000 EUR-t, de a tárgy naptári év december 31-ig nem haladja meg a 81 250 EUR-t, úgy a kkv a tárgy naptári év (Y) végéig alkalmazhatja a kkv-szabályozást, és a következő naptári év (Y+1) január 1-jétől kerül kizárásra a belföldi kkv-szabályozás hatály alól.Ha a kkv éves árbevétele a tárgy naptári év szeptember 1-jén meghaladja a 81 250 EUR-t, úgy a kkv szeptember 1-jén kerül kizárásra a kkv-szabályozás hatálya alól, attól az értékesítési, illetve szolgáltatásnyújtási tranzakciótól számítva, amellyel az éves árbevétele már túllépi a 25%-os felső határt.
A következő példában a letelepedés helye szerinti tagállamban alkalmazandó éves nemzeti értékhatár 85 000 EUR. Az alábbi táblázat minden egyes lehetőség esetében bemutatja azt a helyzetet, amikor a kkv továbbra is alkalmazhatja az áfa-mentességet, és azt is, hogy mikor kell megszüntetnie annak alkalmazását.
Az átmeneti időszak alkalmazásának lehetőségei
Éves árbevétel (EUR), ameddig a kkv a naptári évben továbbra is alkalmazhatja a kkv-szabályozás szerinti áfa-mentességet
Éves árbevétel (EUR), amelytől kezdve a kkv-nak a naptári évben meg kell szüntetnie a kkv-szabályozás szerinti áfa-mentesség alkalmazását
nincs átmeneti időszak
85000
85001
10%-os felső határ
93500
93501
25%-os felső határ
100000*
100001
az éves árbevétel nem haladhatja meg a 100 000 EUR-t
100000
100001
*A 25%-os felső határ 106 250 EUR. A Direktíva értelmében azonban a kkv-szabályozás szerinti áfa-mentesség legfeljebb 100 000 EUR uniós éves árbevételig alkalmazható. Ezért még abban az esetben is, ha egy tagállam magas értékhatárt és egy átmeneti időszakban 25%-os felső határt határoz meg, a kkv-k kizárásra kerülnek a kkv-szabályozás hatálya alól, amennyiben éves árbevételük meghaladja a 100 000 EUR-t.
A kkv-szabályozás hatálya alól való kizárás közvetlen következménye az általános áfa-szabályozás vagy az egyszerűsített eljárások alkalmazása. A kisvállalkozásoknak a letelepedésük helye szerinti tagállamban alkalmazandó áfa-szabályok szerint kell eljárniuk, ha kizárásra kerülnek a belföldi kkv-szabályozás hatálya alól.
A kisvállalkozás akkor kerül kizárásra a belföldi kkv-szabályozás hatálya alól, amikor az éves árbevétele az éves nemzeti értékhatárt (vagy az alkalmazandó ágazati értékhatárt), vagy – amennyiben a letelepedés helye szerinti tagállam átmeneti időszakot alkalmaz – az alkalmazott felső határt meghaladja.
A szerző, Molnár Péter független adótanácsadó.