Hírek

A sorozat első részét itt olvashatja.
Kapcsolt vállalkozások meghatározása
Szlovákia a kapcsolt vállalkozások meghatározását elsősorban a tulajdonosi részesedés (általában 25%) alapján végzi, kiegészítve a vezetésben való részvétellel vagy közeli hozzátartozói viszonnyal. Magyarországon azonban a többségi (50% feletti) tulajdonosi kapcsolat az irányadó küszöb, míg Szlovákiában a 25% is elegendő a kapcsolt státusz megállapításához.
Dokumentációs követelmények és nyelvi elvárások
Szlovákiában a dokumentációs kötelezettség csak akkor merül fel, ha egy adott tranzakciós volumen meghaladja a 10 000 EUR-t (általános ügylet) vagy 50 000 EUR-t (hitelügyletek).
Ezzel szemben Magyarországon a dokumentációs küszöb 100 millió forint (kb. 250 000 euró).
Szlovákiában 2023-tól három szintű dokumentációs rendszer van érvényben:

Teljes körű dokumentáció: többek között IFRS szerinti beszámolót készítők vagy 10 millió eurót meghaladó tranzakciót végző cégek esetében szükséges. Ezen adózók tehát jelentős határon átnyúló tranzakciókat bonyolítanak.
Alap dokumentáció: jellemzően 1 millió eurót meghaladó tranzakciók esetén vagy ha az adózó adókedvezményben részesül.
Egyszerűsített dokumentáció: ha alap dokumentáció sem készítendő, az adózó akkor is köteles „egyszerűsített” dokumentációt készíteni, amely a szlovák pénzügyminisztérium által meghatározott sablon alapján történik. Tehát egy strukturált formában kerülhet az egyszerűsített dokumentáció elkészítésre.

A funkcionális elemzés és benchmark csak a teljes körű dokumentációban kötelező, az egyszerűsített és alap szintnél nem feltétlenül szükséges (de ajánlott).
Ezzel szemben Magyarországon 2023-tól kötelező a kettős szerkezetű dokumentáció (egy vállalatszintű és több tranzakció-specifikus rész). Véleményünk szerint a hazai szabályozás ebben némileg szigorúbb a szlováknál, ugyanakkor a dokumentációs határérték Szlovákiában jóval alacsonyabb. Vagyis igen eltérő megközelítést alkalmaz a két adóhatóság.
Határidők és benyújtási szabályok
Szlovákiában a dokumentációt a társasági adóbevallás határidejéig (3 hónap, vagyis általában március 31.) kell elkészíteni, de 6 hónapos halasztás kérhető. A dokumentációt nem kell benyújtani, de az adóhatóság 15 napon belüli bemutatásra kötelezheti az adózót – ezt a határidőt nem lehet meghosszabbítani. Az adóbevallás részeként egyes kapcsolt tranzakcióról kötelező az adatszolgáltatás.
Nyelvi követelmények
Szlovákiában a dokumentáció készíthető idegen nyelven is, de a fordítást kérésre 15 napon belül be kell nyújtani. A gyakorlat alapján tehát hasonló a szlovák adóhatóság hozzáállása.
APA – Előzetes ármegállapítási megállapodás
Szlovákiában az APA eljárás díja 10 000 EUR (egyoldalú) és 30 000 EUR (két- vagy többoldalú). A megállapodás legfeljebb 5 évre szól. A hatóság csak a módszert határozza meg, nem a konkrét árat. „Megbízható adózók” számára a díj 50%-kal csökkenthető.
Adóhatósági gyakorlat
Szlovákiában a dokumentáció hiánya vagy hiányossága maximum 3 000 EUR bírságot vonhat maga után. A szokásos piaci ár megsértése esetén legalább 20%-os (vagy az EKB kamat hatszorosa) mértékű pótlék számítható fel az adóhiányra.
ECOVIS SK – 2024 VISSZATEKINTÉS
Alábbiakban összefoglaljuk szlovák irodánk 2024-es évi tapasztalatait.
A csoportszintű (nemzetközi) benchmark-tanulmányok nem minden esetben alkalmasak a szlovák kapcsolt felek tranzakcióinak alátámasztására. Javasolt e tanulmányoknak az alkalmasságát külön is megvizsgálni a szlovák transzferár-dokumentáció szempontjából.
A szlovák adóhatóság vélhetően analitikai eszközöket is használ a transzferár-kockázatok azonosítására, különösen a jelentős kapcsolt ügyleteket bonyolító multinacionális vállalatokra koncentrálva – elsősorban azokra, amelyek veszteségesen működnek.
A transzferáras ügyek akár 10 évig is elhúzódnak az ellenőrzés megindításától a bírósági ítéletig, ezért eddig korlátozott számú ítélkezési gyakorlat állt rendelkezésre. A 2024-es ítéletek azonban már értékes iránymutatásként szolgálnak a jövőbeli viták esetére:

Adózói profilok: az adóhatóság gyakran sorolta be a szlovák leányvállalatokat szerződéses gyártóként, korlátozott funkciókkal és alacsony kockázattal, felvetve a kérdést, hogy ez általános gyakorlat-e, vagy csak egyes esetekre vonatkozik.
Alkalmazott módszerek: az adóhatóság gyakran megkérdőjelezte az adózók által alkalmazott módszereket, és előnyben részesítette a TNMM (ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer) alkalmazását.
Kiválasztási kritériumok: az adóhatóság indoklás nélkül zárt ki veszteséges összehasonlító vállalatokat a mintákból, illetve fogadott el kapcsolt társaságokat az összehasonlító mintákban, az adózók vitatása ellenére. Továbbá nem igazolta a funkcionális összehasonlíthatóságot. A szlovák bíróságok ezeket az adóhatósági gyakorlatokat megkérdőjelezték.
Medián használata: az adóhatóság a minta mediánt használta anélkül, hogy megindokolta volna, miért nem az OECD irányelveiben is javasolt interkvartilis tartományt alkalmazza.

Néhány 2024-es bírósági ügy több mint egy évtizedig tartott. Ez az időbeli elhúzódás komoly kihívást jelent az adózók számára, mivel az érintett munkavállalók és tranzakciós részletek gyakran már nem állnak rendelkezésre, így az adózói védekezés is megnehezül. Az ítéletek rávilágítanak a szlovák transzferárazási viták komplexitására és folyamatosan változó természetére.
LEGFRISSEBB FEJLEMÉNYEK

2024-ben a Pénzügyminisztérium hivatalos szlovák fordítást tett közzé az OECD Transzferár Irányelvekből.
2023-tól hatályos az új dokumentációs útmutató, amely részletesen meghatározza a különböző dokumentációs szinteket.
2023 óta kötelező a mediánhoz való igazítás, amennyiben az alkalmazott ár eltér a szokásos piaci ártól.
Szintén 2023 óta idegen nyelven is elkészíthető a Local File, a fordítást az adóhatóság kérésére 15 napon belül kell benyújtani.

TRENDEK ÉS KULCSTERÜLETEK
Szlovákia tovább erősíti a transzferár-szabályozás betartatására irányuló törekvéseit, és egyre szigorúbban ellenőrzi az alábbi, magas kockázatú területeket:

Korlátozott kockázatú, veszteséges társaságok működése.
Kapcsolt ügyletek szerződéses feltételeinek eltérései.
Funkcionális profil és jövedelmezőség közötti eltérés.
Cégcsoporton belüli szolgáltatások, jogdíjak, finanszírozási konstrukciók.
A tranzakciók gazdasági indokoltságának vizsgálata.

A szlovák adóhatóság megállapításainak volumene növekszik, és az egyes esetek több millió eurós nagyságrendet is elérhetnek.
A fentiekből tehát jól látható, hogy a szlovák-magyar transzferár szabályozás főirányzéka hasonló, ugyanakkor a részletszabályok igen eltérőek. Cikksorozatunk következő részében a lengyel szabályozás kerül górcső alá.

 A cikk szerzője Szabó Dávid , az Ecovis Tax Solution munkatársa. Az Ecovis az Adó Online szakmai partnere. További blogbejegyzések: Ecovis Tax Blog.Az összehasonlítás elkészítésében segítségünkre volt Branislav Laurinc (ECOVIS LA Partners Tax, s.r.o. – Slovakia).